Вопрос: В декабре
2010 г. физлицо осуществило госрегистрацию жилого
дома, расположенного на земельном участке, отнесенном к категории "земли
населенных пунктов" с назначением "для ведения личного подсобного
хозяйства", приобретенном в ноябре 2009 г.
Исходя из положений пп.
2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется за тот
период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые
периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по
приобретению указанного имущества.
Таким образом, физлицо может получить
имущественный налоговый вычет в отношении указанного земельного участка.
Возникает ли у
физлица право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в декабре
2010 г. в размере фактически произведенных расходов на приобретение на
территории РФ земельного участка, но не более 2 000 000 руб., и процентов,
выплаченных по кредиту, предназначенному для покупки земельного участка, если
на земельном участке физлицо возвело жилой дом (объект индивидуального
жилищного строительства) и зарегистрировало его?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2011 г. N 03-04-05/7-731
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов,
но не более 2 000 000 руб., в частности, на приобретение на территории
Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым
займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически израсходованным на приобретение на территории
Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Имущественные налоговые вычеты,
предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на их
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда
налогоплательщик произвел расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно абз. 23 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет,
при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них являются документы,
подтверждающие право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем,
и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Из письма следует, что налогоплательщик
приобрел в 2009 г. в собственность земельный участок категории
"поселений" ("населенных пунктов") назначения личного
подсобного хозяйства. В 2010 г. зарегистрировано право собственности на жилой
дом, расположенный на данном участке.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального
закона от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее -
Закон) для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный
участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и
земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный
участок).
Пунктом 2 ст. 4 Закона определено, что
приусадебный земельный участок используется для производства
сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома,
производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением
градостроительных регламентов, строительных, экологических,
санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов.
Таким образом, земельный участок личного
подсобного хозяйства, расположенный в границах населенного пункта, предназначен
не только для производства сельскохозяйственной продукции, но и для возведения
жилого дома.
Учитывая, что право собственности на
жилой дом, находящийся на земельном участке личного подсобного хозяйства,
расположенном в границах населенного пункта, зарегистрировано в 2010 г.,
налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по
расходам на приобретение данного земельного участка при определении налоговой
базы за 2010 г. и последующие годы.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.10.2011