Вопрос: Российская
некоммерческая организация (далее - НКО) проводит спортивный чемпионат на
средства, полученные от российских клубов - участников этого чемпионата. Клубы
не являются членами НКО. Проведение чемпионата относится к основной уставной
деятельности НКО. Средства перечисляются клубами со следующей формулировкой:
"Целевой взнос на проведение чемпионата, НДС не облагается".
Полученные средства расходуются НКО согласно утвержденной смете - на
организацию судейства, наградную атрибутику, содержание НКО и другие расходы,
связанные с проведением чемпионата. Иных доходов и расходов НКО не имеет,
предпринимательской деятельности не ведет.
В целях гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" НК РФ поступления от клубов не являются целевыми (такой вид
поступлений не указан в закрытом перечне целевых поступлений согласно п. 2 ст.
251 НК РФ), а относятся к внереализационным доходам НКО и включаются в
налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Может ли НКО в целях исчисления налога на
прибыль отнести расходы, указанные в смете, к внереализационным расходам,
уменьшающим полученные внереализационные доходы, или НКО должна исчислить налог
на прибыль с полной суммы средств, полученных на проведение чемпионата?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/119
В Департаменте налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо и сообщается, что согласно п.
11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и
индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в
Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует
обращаться в аудиторские организации.
Одновременно сообщаем, что согласно ст.
247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения
по налогу на прибыль организаций являются доходы от реализации товаров, работ,
услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов в порядке, установленном НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в том числе целевые
поступления, приведены в ст. 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
В п. 2 ст. 251 НК
РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов
государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов
управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от
других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При
этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых
поступлений.
В соответствии с п.
2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги)
или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные
права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Плата, получаемая организациями за
оказание услуг другим лицам на возмездной основе, в соответствии со ст. 39 НК
РФ является выручкой от реализации товаров, работ, услуг и, соответственно,
должна учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в
связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Как следует из запроса, средства
автономной некоммерческой организации перечисляются спортивными клубами
(участниками чемпионата) не безвозмездно, а на организацию и проведение
спортивного чемпионата.
Следовательно, вышеназванные средства целевыми
поступлениями в понятии, приведенном в ст. 251 НК РФ, не являются и учитываются
при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном
порядке.
При этом осуществленные
налогоплательщиком затраты признаются расходами для целей налогообложения и
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении
критериев, установленных в ст. 252 НК РФ.
Так, расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Таким образом, при соблюдении критериев,
установленных в ст. 252 НК РФ, расходы автономной некоммерческой организации,
связанные с организацией и проведением чемпионата, могут быть учтены при
определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13.10.2011