Вопрос: Об
отсутствии оснований для налогообложения налогом на прибыль расходов по
благоустройству территории, а также об отсутствии оснований для применения
вычетов по НДС при приобретении грунта, рассады, удобрения и т.д., используемых
для благоустройства территории.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2011 г. N 03-07-11/278
В связи с письмом
по вопросам учета в целях налогообложения прибыли расходов по благоустройству и применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в отношении
работ по благоустройству территории Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщает.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они проведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Определение понятия "благоустройство
территории" в действующем законодательстве отсутствует. Следовательно, для
целей налогообложения следует руководствоваться общепринятым значением данного
термина. В связи с этим под расходами в объекты внешнего благоустройства
следует понимать расходы, которые не связаны с коммерческой деятельностью
организации и направлены на создание удобного, обустроенного с практической и
эстетической точки зрения пространства на территории организации.
Расходы на благоустройство территории
текущего характера, не связанные с коммерческой деятельностью организации,
также не учитываются в целях налогообложения прибыли, поскольку не связаны с
деятельностью, направленной на получение дохода, и, следовательно, не соответствуют
критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 Кодекса.
Что касается налога на добавленную
стоимость, то согласно п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретаемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную
стоимость. Поскольку в указанном случае грунт, рассада, удобрения и т.д. не
используются в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, суммы
налога, предъявленные при приобретении таких товаров, к вычету не принимаются.
Настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам,
налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18.10.2011