Вопрос: Банк
заключил договор на брокерское обслуживание с физлицом (клиентом). В 2011 г.
физлицо совершает следующие операции с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ:
- сделки покупки-продажи ценных бумаг;
- сделки прямого
РЕПО;
- сделки обратного
РЕПО;
- сделки продажи-покупки на ОРЦБ ценных
бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).
По итогам налогового периода (2011 г.)
клиентом получен убыток по сделкам покупки-продажи ценных бумаг, убыток по
сделкам прямого РЕПО и сделкам обратного РЕПО и доход по сделкам продажи ценных
бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой позиции).
Вправе ли банк как
налоговый агент в целях НДФЛ, определяя налоговую базу клиента по итогам
налогового периода, определить финансовые результаты по всем операциям клиента
с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, например, сальдировать убыток по
операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) с доходом по
итогам операций с заимствованными ценными бумагами (закрытой короткой
позицией)?
Вправе ли банк увеличить сумму убытка по
операциям покупки-продажи ценных бумаг (принадлежащих клиенту) на сумму расхода
по сделкам прямого РЕПО (с учетом установленных ограничений) с целью переноса
данного убытка на будущие периоды?
Вправе ли банк учесть расходы клиента на
комиссионное вознаграждение, уплаченное им при совершении сделок РЕПО (прямого
и обратного), при определении налоговой базы по НДФЛ по итогам операций с
ценными бумагами в конце года?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2011 г. N 03-04-06/4-272
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка о налогообложении операций
с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что в рамках договора
на брокерское обслуживание с банком физическое лицо совершает операции
купли-продажи ценных бумаг, операции РЕПО и операции на организованном рынке
ценных бумаг купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой
позиции).
При этом по итогам налогового периода по
операциям купли-продажи ценных бумаг и операции РЕПО получен убыток, а по
операциям купли-продажи ценных бумаг, привлеченных по сделкам РЕПО (короткой
позиции), получен доход.
Возможность сальдирования
налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренным в ст. 214.1
Кодекса, с налоговой базой по операциям, предусмотренным в ст. 214.3 Кодекса,
данными статьями Кодекса не установлена.
Вместе с тем суммы
превышения расходов, указанных в п. 6 ст. 214.3 Кодекса, определенные с учетом
положений абз. 4 п. 4 и абз.
4 п. 5 данной статьи, над доходами, указанными в п. 6 ст. 214.3 Кодекса,
принимаются в уменьшение доходов, полученных налогоплательщиком в том же
налоговом периоде, указанных в абз. 3 п. 4 и в абз. 3 п. 5 ст. 214.3
Кодекса соответственно, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости
ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций
РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости
ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО.
Из вышеприведенных
положений следует, что доходы по операциям купли-продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, связанные с открытием
короткой позиции и определяемые в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса,
могут быть уменьшены на часть суммы превышения расходов над доходами по
операциям РЕПО исходя из пропорции, определяемой в соответствии с абз. 3 п. 6 ст. 214.3 Кодекса.
Налоговая база по операциям, связанным с
открытием короткой позиции, определяется в порядке, предусмотренном в п. 14 ст.
214.3 Кодекса, который не предусматривает определение убытков от таких
операций.
Учет расходов на выплату вознаграждения
брокеру и депозитарию, оплату биржевой комиссии и т.п. при определении
налоговой базы непосредственно по сделке РЕПО не предусмотрен.
В то же время ст.
214.3 Кодекса предусмотрено, что положения ст. 214.1 Кодекса о порядке
определения доходов и расходов применяются только в специально оговоренных
случаях, таких как ненадлежащее исполнение договоров РЕПО, при учете расходов
по операциям, связанным с закрытием короткой позиции, и затрат, связанных с
приобретением и реализацией соответствующих ценных бумаг.
Таким образом, при определении налоговой
базы по операциям, поименованным в ст. 214.3 Кодекса, прямо предусматривающим
учет расходов по этим операциям в соответствии со ст. 214.1 Кодекса, суммы
вознаграждения, выплачиваемого брокеру, оплаты биржевой комиссии и т.п.
учитываются в соответствии с положениями п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.10.2011