Вопрос: В 2010 г.
физическое лицо приобрело земельный участок за 1 500 000 руб. Участок физлицом
оплачен полностью. В этом же году физлицо продало участок юридическому лицу. По
условиям договора продажи участка юридическое лицо выкупает участок за 5 000
000 руб. с рассрочкой платежа на два года. В 2010 г. юридическое лицо выплатило
физлицу 2 000 000 руб. и выдало вексель на 3 000 000 руб., оплата по которому
физлицом в 2010 г. не получена.
Физлицо полагает, что имеет право в 2010
г. в целях НДФЛ уменьшить сумму полученных от продажи участка доходов (2 000
000 руб.) на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов согласно абз. 2 пп.
1 п. 1 ст. 220 НК РФ в полном размере (1 500 000 руб.). Тогда в 2011 г. в
случае выполнения юридическим лицом своих обязательств по векселю сумма доходов
физлица, облагаемых НДФЛ, составит 3 000 000 руб.
Правомерна ли позиция физического лица?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2011 г. N 03-04-05/7-759
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета при продаже недвижимого имущества и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса налогоплательщик имеет
право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в
целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от
продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее
трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб.
Вместо использования права на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом,
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов,
связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком
принадлежащих ему ценных бумаг.
Как следует из письма, в 2010 г.
налогоплательщик приобрел в собственность земельный участок за 1 500 000 руб.,
который в этом же году был продан за 5 000 000 руб. с рассрочкой платежа на два
года. При этом в 2010 г. была произведена оплата в размере 2 000 000 руб., а на
оставшуюся сумму был выдан вексель.
Таким образом, налогоплательщик вправе
уменьшить свои доходы в размере 2 000 000 руб., полученные от продажи в 2010 г.
земельного участка, находившегося в его собственности менее трех лет, на сумму
произведенных им в этом же году расходов в размере 1 500 000 руб., связанных с
получением этих доходов.
В следующем налоговом периоде при
получении налогоплательщиком дохода в размере 3 000 000 руб. при погашении
векселя он будет обязан уплатить с этой суммы налог на доходы физических лиц в
общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.10.2011