Вопрос: Банк
выплачивает заработную плату своим работникам в соответствии с установленным с
2009 г. графиком: 29-го числа текущего месяца за первую половину текущего
месяца и 14-го числа следующего месяца за вторую половину предыдущего месяца.
В соответствии с пп.
2 п. 2 ст. 253 НК РФ расходы на оплату труда относятся к расходам, связанным с
производством и (или) реализацией.
На основании абз.
2 п. 2 ст. 318 НК РФ прямые расходы, к которым относится заработная плата (п. 1
ст. 318 НК РФ), относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по
мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.
Банк, как налогоплательщик, оказывающий
услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации отчетного
(налогового) периода на сумму прямых расходов, осуществленных в данном отчетном
(налоговом) периоде, в полном объеме.
В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ
расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ. Расходы на заработную
плату, в соответствии с требованиями п. 4 ст. 272 НК РФ, должны признаваться в
качестве расходов ежемесячно.
Затраты на заработную плату, начисленную
банком в январе 2010 г. за осуществление работниками трудовых функций в декабре
2009 г., были учтены банком в расходах за 2009 г.
Налоговый орган принял решение, в
соответствии с которым заработная плата работников банка за вторую половину
декабря 2009 г., начисленная и выплаченная в январе 2010 г., подлежит учету в
расходах I квартала 2010 г. для целей исчисления налога на прибыль.
Правомерно ли банк учел при исчислении
налога на прибыль в расходах 2009 г. затраты на заработную плату работников,
начисленную банком в январе 2010 г. за осуществление работниками трудовых
функций в декабре 2009 г.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2011 г. N 03-03-06/2/156
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка учета расходов
в виде заработной платы в целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы
налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в
денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 4 ст. 272 НК РФ в целях
налогообложения прибыли расходы на оплату труда признаются в качестве расходов
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов
на оплату труда.
Таким образом, расходы в виде заработной
платы учитываются в целях налогообложения прибыли в периоде начисления при
условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20.10.2011