Вопрос: Пунктом 3
ст. 210 НК РФ установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное
выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.
Согласно абз. 1 п. 17.1 ст. 217 (доходы, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения)) НК РФ не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов
физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми
резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от
продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на
недвижимые вещи, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение
подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами,
осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с
ней.
Физическому лицу принадлежали 5/35 доли в
праве общей долевой собственности на земельный участок на основании договора
купли-продажи доли земельного участка от 28.02.2008, свидетельство о
государственной регистрации права собственности на земельный участок выдано
06.03.2008.
По решению собственников данный земельный
участок разделен на два земельных участка. В результате этого физическому лицу
стали принадлежать 50352/170000 доли в праве собственности на вновь образованный
земельный участок.
На основании Соглашения о разделе
земельного участка от 29.10.2009 вновь образованный земельный участок разделен
на три земельных участка. В результате физическое лицо стало собственником
одной из выделенных долей земельного участка площадью 50 352 кв. м,
свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок выдано
16.11.2009.
Земельный участок площадью 50 352 кв. м
06.05.2011 был разделен на два земельных участка: площадью 4735 кв. м и 45 617
кв. м.
Таким образом, земельный участок площадью
4735 кв. м является составной частью первоначального земельного участка,
который находился в собственности физического лица более трех лет.
Подлежат ли налогообложению НДФЛ доходы
от продажи земельного участка площадью 4735 кв. м?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2011 г. N 03-04-05/7-768
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи земельных участков и долей в указанном имуществе,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб.
Из письма следует,
что налогоплательщик с марта 2008 г. является одним из четырех совладельцев
земельного участка с принадлежащими ему 5/35 доли в праве собственности на
данный земельный участок. В 2009 г.
произошел передел земельного участка, в результате налогоплательщику стали
принадлежать 50352/170000 доли в праве собственности. До 2011 г. произошли еще
два разделения данного земельного участка, вследствие этого одна из выделенных
долей земельного участка с мая 2011 г. стала принадлежать налогоплательщику единолично,
после чего была продана.
Согласно ст. 11.4 Земельного кодекса
Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько
земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются
земельные участки, прекращает свое существование.
При этом на основании ст. 219
Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания,
сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее
государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Пунктом 9 ст. 12
Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что в случае
раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству
Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об
объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы
Единого государственного реестра прав и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, поскольку при разделе
земельного участка возникают новые объекты права собственности, которым
присваиваются новые кадастровые номера, а данный объект прекращает свое
существование, срок нахождения в собственности образованных при таком разделе
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином государственном
реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Учитывая
вышеизложенное, поскольку вновь образованный земельный участок при его продаже
в 2011 г. находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, то он
имеет право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в размере, не превышающем 1 000
000 руб. Доход, превышающий названную сумму, облагается налогом на доходы
физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.10.2011