Вопрос: О порядке
исчисления и уплаты акциза производителями алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 октября 2011 г. N ЕД-4-3/17646@
Федеральная
налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает, что позиция ФНС России,
выработанная по вопросу о правомерности приобретения производителем алкогольной
продукции объема спирта, указанного в представленном им извещении об уплате
(или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в следующих после
периода предполагаемой закупки этого спирта налоговых периодах, направлена на
заключение в Минфин России.
Таким образом, ответ на указанный вопрос
будет дан дополнительно после получения соответствующего заключения от Минфина
России.
В части остальных поставленных в
вышеуказанном письме вопросов, касающихся порядка исчисления и уплаты акциза
производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, ФНС
России сообщает следующее.
По вопросу N 2.
Согласно положениям
п. 11 ст. 204 Налогового кодекса не позднее дня, следующего за днем выдачи
банковской гарантии, банк уведомляет налоговый орган по месту учета
производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции о
факте выдачи банковской гарантии в порядке, определяемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и
сборов.
Приказом ФНС России
от 25.10.2010 N ММВ-7-3/515@ (с учетом изменений и дополнений, внесенных
Приказом ФНС России от 14.06.2011 N ММВ-7-3/368@) утвержден Порядок уведомления
банком налогового органа о факте выдачи банковской гарантии (далее - Порядок),
которым определена процедура уведомления банком налогового органа о факте
выдачи банковской гарантии налогоплательщикам, в том числе представившим в
соответствии с п. 11 ст. 204 Налогового кодекса
вместе с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
действующую банковскую гарантию.
Так, в соответствии
с положениями п. 1 названного Порядка не позднее дня, следующего за днем выдачи
банковской гарантии, предусматривающей обязательство банка на основании
требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика -
производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции
денежные суммы в размере авансового платежа акциза в случае неуплаты или
неполной уплаты этим налогоплательщиком суммы акциза по реализованной
алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции, изготовленной из этилового (коньячного) спирта,
приобретенного (переданного им в структуре одной организации) по
"нулевой" ставке акциза, банк направляет в налоговый орган по месту
учета налогоплательщика Уведомление о факте выдачи банковской гарантии (далее -
Уведомление банка).
При этом Уведомление банка должно
содержать реквизиты, перечисленные в п. 4 Порядка, в том числе (согласно пп. 23 п. 4 Порядка) такой реквизит, как "дата
окончания действия банковской гарантии", т.е. дата, после которой действие
гарантии прекращается.
В этой связи отражаемая в графе 13
извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза дата окончания
действия банковской гарантии должна соответствовать дате, указанной в
реквизитах Уведомления банка.
Вместе с тем указание в извещении даты, с
которой банковская гарантия уже не действует, не является основанием ни для
отказа налогового органа в принятии такого извещения, ни для отказа в
проставлении на нем отметки налогового органа.
При этом требование нормы ст. 204
Налогового кодекса о том, что срок действия банковской гарантии должен истекать
не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором закупается
этиловый (или коньячный) спирт, должно быть неукоснительно соблюдено.
По вопросу N 3.
Как прямо следует
из редакции сноски в Приложении N 2 "Коды видов подакцизных товаров, за
исключением табачных изделий" к Порядку заполнения налоговой декларации по
акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее - Порядок
заполнения декларации), утвержденному Приказом ФНС России от 14.06.2011 N
ММВ-7-3/369@ "Об утверждении формы и формата налоговой декларации по
акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, Порядка ее заполнения" (далее -
Приказ N ММВ-7-3/369@), она предусмотрена в целях заполнения названной
налоговой декларации налогоплательщиками, совершившими до 01.01.2011 операции
по реализации подакцизных товаров на экспорт (и, следовательно, отразившими эти
операции в ранее действовавшей налоговой декларации с использованием кодов
видов подакцизных товаров, согласно справочнику этих кодов к Порядку заполнения
указанной декларации).
Соответственно, при представлении после
01.01.2011 налоговой декларации, отражающей документальное подтверждение факта
указанного экспорта или сумму акциза, предъявленную к возмещению по этому
экспорту, налогоплательщики в целях соблюдения принципа сопоставимости
показателей этой декларации с показателями ранее
представленной декларации, отражающей "экспортные" операции, должны
использовать одни и те же коды видов подакцизных товаров.
Согласно
изложенному положения сноски, предусмотренной в Приложении N 2 к Порядку
заполнения декларации, утвержденному Приказом N ММВ-7-3/369@, на порядок
заполнения извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового
платежа акциза, представляемых налогоплательщиками - производителями
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, начиная с
15.07.2011 не распространяются.
В этой связи в графе 2 названных
извещений указывается тот код вида спирта, который соответствует конкретному
виду спирта, закупаемого (или передаваемого в структуре) налогоплательщиком в
следующем налоговом периоде.
Так, при закупке (передаче):
- денатурированного спирта этилового из
пищевого сырья - код 111;
- денатурированного спирта этилового из
всех видов сырья, за исключением пищевого - код 121;
- этилового спирта-сырца из пищевого
сырья - код 140;
- этилового спирта-сырца из всех видов
сырья, за исключением пищевого - код 150;
- спирта этилового (за исключением
этилового спирта-сырца и спирта денатурированного) из пищевого сырья - код 160;
- спирта этилового (за исключением
этилового спирта-сырца и спирта денатурированного) из всех видов сырья, за
исключением пищевого - код 170;
- спирта коньячного - код 130.
По вопросу N 4.
В соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса операция по
реализации на территории Российской Федерации произведенного этилового спирта
является объектом обложения акцизом, в связи с чем при
совершении указанной операции у производителя спирта возникает обязанность
начислить и уплатить по этому объекту соответствующую сумму акциза.
Согласно положениям
п. 1 ст. 193 Налогового кодекса с 01.08.2011 налогообложение произведенного на
территории Российской Федерации спирта этилового из всех видов сырья (в том
числе этилового спирта-сырца) при реализации этого спирта организациям, в
отношении которых налоговым законодательством не предусмотрена обязанность
уплачивать авансовый платеж акциза, осуществляется с применением ставки акциза
в размере 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
При этом положениями п. 8 ст. 194
Налогового кодекса обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза
предусмотрена только в отношении организаций - производителей алкогольной и
(или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для
ее производства этиловый (или коньячный) спирт.
Таким образом, организация -
производитель ректификованного этилового спирта как лицо, на которое не
возложена обязанность уплачивать авансовый платеж
акциза, приобретает этиловый спирт-сырец (в целях его ректификации) по цене,
включающей акциз, исчисленный с применением налоговой ставки в размере 34 руб.
за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этом подакцизном товаре.
В соответствии с
положениями п. 1 ст. 193 Налогового кодекса при реализации на территории Российской
Федерации данной организацией произведенного ею спирта этилового
ректификованного покупателям - производителям алкогольной и (или) подакцизной
спиртосодержащей продукции (т.е. организациям, обязанным уплачивать авансовый
платеж акциза и, соответственно, представившим извещение об уплате этого
платежа либо извещение об освобождении от его уплаты) налогообложение
указанного спирта осуществляется с применением "нулевой" ставки акциза.
На основании положений п. п. 1 - 2 ст.
200 Налогового кодекса налогоплательщик - производитель спирта этилового
ректификованного имеет право уменьшить сумму акциза, начисленную по операции
его реализации, на налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной им при
приобретении спирта-сырца, использованного в качестве сырья для производства
ректификованного этилового спирта.
Как следует из изложенного, обложение
акцизом операций по реализации спирта этилового ректификованного, в качестве сырья для производства которого используется приобретенный
спирт-сырец, осуществляется в общеустановленном гл. 22 "Акцизы"
Налогового кодекса порядке.
Порядок отражения указанных операций в
налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных
изделий, установлен в вышеназванном Порядке заполнения декларации, утвержденном
Приказом N ММВ-7-3/369@.
Так, согласно положениям п. 5.5 Порядка
заполнения декларации операции по реализации лицами на территории Российской
Федерации произведенных ими подакцизных товаров отражаются в графе 1 подраздела
2.1 разд. 2 декларации по коду показателя 10001 (в соответствии с Приложением N
4 к Порядку).
При этом в графе 2 подраздела
налогоплательщиком - производителем спирта этилового указывается (согласно
Приложению N 5 к Порядку) код признака применения ставки акциза в соответствии
со ст. 193 Налогового кодекса.
Согласно указанному
Приложению при реализации спирта этилового из всех видов сырья, в отношении
которого в соответствии с п. 1 ст. 193 Налогового кодекса при наличии извещения
об уплате авансового платежа акциза (или об освобождении от этой уплаты) с
отметкой налогового органа по месту учета покупателя этого спирта применяется
"нулевая" ставка акциза, в графе 2 указывается код "1".
Суммы акциза, подлежащие вычету,
отражаются в подразделе 2.2 разд. 2 декларации.
Так, согласно положениям п. 5.6 Порядка
заполнения декларации в графе 1 подраздела отражаются (в соответствии
Приложением N 4 к Порядку) коды показателей с 30001 по 30010, соответствующие
установленным ст. 200 Налогового кодекса налоговым вычетам.
В частности, подлежащая вычету сумма акциза,
уплаченная налогоплательщиком - производителем спирта этилового
ректификованного по приобретенному (в целях его ректификации) спирту-сырцу,
указывается (в графе 2 подраздела) по коду показателя 30002.
Советник государственной
гражданской службы
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
25.10.2011