Вопрос: ВАС РФ
принял Решение от 08.10.2010 N ВАС-9939/10 о признании п. 13 и пп. 1 - 3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, не
соответствующими НК РФ и недействующими.
В гл. 23 НК РФ предусматривается особый
порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ.
Дата фактического
получения дохода, согласно п. 1 ст. 223 НК РФ, определяется, в частности, при
получении доходов в денежной форме как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению
на счета третьих лиц, а при получении доходов в натуральной форме - как день
передачи доходов в натуральной форме.
В отношении дохода в виде оплаты труда п.
2 ст. 223 НК РФ установлена иная норма, предусматривающая, что датой
фактического получения налогоплательщиком такого дохода является последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Учитывая вышеуказанные нормы, ИП
полагает, что в доход налогоплательщика за соответствующий налоговый период
включаются все доходы, дата получения которых приходится на этот налоговый
период.
В соответствии с абз.
1 п. 1 ст. 221 НК РФ индивидуальные предприниматели имеют право при начислении
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных ими и
документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением
доходов.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ если сумма
налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в
отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, то применительно
к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий
налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом
периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в
размере 13%, не переносится, если иное не предусмотрено гл. 23 НК РФ.
Правомерно ли в
2010 г. учесть фактически произведенные в 2009 г. расходы на закупку товара, но
не учтенные при формировании налоговой базы по НДФЛ за 2009 г. в связи Порядком
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, действовавшим до принятия Решения ВАС РФ от 08.10.2010 N
ВАС-9939/10?
Правомерно ли учесть в расходах,
учитываемых в составе профессионального налогового вычета по НДФЛ в 2010 г.,
документально подтвержденные затраты на закупку товара в 2009 г., часть
которого не реализована и числится в остатках на складе, а другая часть
реализована с отсрочкой платежа, но не оплачена покупателем в налоговом
периоде?
Расходы на закупку товара в целях НДФЛ
учитываются по мере реализации их независимо от оплаты покупателем в 2010 г.
или в момент осуществления (в 2009 г.)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 31 октября 2011 г. N 03-04-05/8-820
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения Порядка
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей и сообщает следующее.
В соответствии с абз.
1 п. 1 ст. 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные
предприниматели имеют право при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц на получение профессионального налогового вычета в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
То есть для включения расходов в сумму
профессионального налогового вычета требуется одновременное выполнение
нескольких условий, а именно, расходы должны быть фактически произведены,
документально подтверждены и непосредственно связаны с извлечением доходов.
В гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" Кодекса не конкретизируется
налоговый период, в котором могут быть учтены произведенные расходы,
следовательно, такие расходы могут учитываться в составе профессионального
налогового вычета в текущем или в последующих налоговых периодах.
При этом согласно п. 3 ст. 210 Кодекса,
если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов,
в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, то
применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной
нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в
этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена
налоговая ставка в размере 13 процентов, не переносится, если иное не
предусмотрено гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Пунктом 22 указанного Порядка определены
особенности учета материальных расходов, которые списываются полностью на
затраты в части реализованных товаров.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31.10.2011