Вопрос:
Организация (цессионарий), применяющая УСН с объектом налогообложения
"доходы", приобрела на аукционе права требования долга, вытекающие из
кредитного договора между банком (цедентом) и другой организацией (должником).
Цессионарий уплачивает за приобретенные
права цеденту цену в размере 89 000 руб. При этом цессионарий предполагает
получить от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, -
предположительно 150 000 руб. Вся сумма, полученная от должника, будет засчитана
в счет основного долга по кредитному договору. Сумма процентов по кредитному
договору с должника взыскиваться не будет, так как в отношении должника начато
производство по делу о банкротстве.
Учитывая норму пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а также позицию Минфина России в
Письме от 22.12.2010 N 03-11-06/2/192, вправе ли организация-цессионарий не
учитывать средства, полученные по кредитному договору в счет погашения
основного долга по кредиту в размере 150 000 руб., в доходах при исчислении
налога, подлежащего уплате в связи с применением УСН?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2011 г. N 03-11-06/2/151
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.15 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие
упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса,
и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. При
определении объекта налогообложения не учитываются, в частности, доходы,
указанные в ст. 251 Кодекса.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Кодекса средства или иное имущество,
которые получены по договорам кредита или займа (иные аналогичные средства или
иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные
бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество,
которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не
учитываемым при налогообложении.
Исходя из положений ст. ст. 382 и 384
Гражданского кодекса Российской Федерации право (требование), принадлежащее
кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по
сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При
этом, если иное не предусмотрено законом или
договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том
объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В
частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение
обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право
на неуплаченные проценты.
Учитывая
изложенное, при погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по
договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое
приобрело право требования по договору уступки права требования, денежные
средства, полученные в счет погашения долгового обязательства по нему, в
налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, не включаются.
При этом в случае
поступления от должника по договору цессии денежных средств в сумме, превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные
права, у организации-цессионария в состав доходов при определении налоговой
базы по налогу включается разница между суммой денежных средств, полученной от
должника, и суммой, уплаченной цессионарием цеденту.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.11.2011