Вопрос: В
соответствии со ст. ст. 171, 172 НК РФ покупатель предъявляет НДС к вычету при
одновременном выполнении условий, предусмотренных гл. 21 НК РФ, и регистрирует
счет-фактуру в книге покупок за соответствующий период.
НК РФ не содержит запрета на внесение
изменений в счета-фактуры, а ст. ст. 171 и 172 НК РФ право применения налоговых
вычетов связывают с выполнением только названных условий. При этом продавец
должен внести изменения в книгу продаж путем составления дополнительного листа,
а также представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за тот
налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу
продаж. Организация полагает, что последующее исправление счетов-фактур не
влияет на правомерность отражения налогоплательщиком налоговых вычетов в том
налоговом периоде, в котором выполнены установленные законом условия.
ОАО-1 на основании договора
энергоснабжения ежемесячно выставляет в адрес ОАО-2 первичные документы и
счета-фактуры за потребленную электроэнергию.
В 2011 г. ОАО-2 проинформировано о том,
что цены за единицу отпущенной электроэнергии, по которым выставляются
начиная с января 2011 г. первичные документы и счета-фактуры, указаны
прогнозные нерегулируемые. В результате в счета-фактуры вносятся изменения
после каждого последующего официального опубликования фактических
средневзвешенных нерегулируемых цен.
В связи с этим у покупателя возникают
налоговые риски при отражении полученных счетов-фактур с внесенными изменениями
в книге покупок в налоговом периоде, в котором выполнены условия,
предусмотренные ст. ст. 171 и 172 НК РФ, и, соответственно, предъявлении НДС,
указанного в счете-фактуре, к вычету. Кроме того, при каждом внесении изменений
в счета-фактуры у покупателя возникает обязанность в составлении и
предоставлении в налоговые органы уточненных налоговых деклараций за периоды,
которые данные изменения затрагивают.
В каком налоговом периоде в целях НДС
возникает право на применение налоговых вычетов у покупателя
при внесении продавцом изменений в счет-фактуру в другом налоговом
периоде?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2011 г. N 03-07-11/294
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
принятии к вычету налога на добавленную стоимость по исправленным
счетам-фактурам и сообщает следующее.
Согласно п. п. 1 и
2 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
исчислении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям,
признаваемым объектами налогообложения, на суммы налога по товарам (работам,
услугам), приобретаемым для осуществления операций, подлежащих налогообложению
налогом на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса
налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные ст. 171
Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при
приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет
товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.
На основании вышеуказанных норм Кодекса
право на налоговые вычеты возникает у налогоплательщика в налоговом периоде, в
котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету на основании
первичных учетных документов и при наличии счетов-фактур. В связи с этим при
внесении продавцом изменений в счет-фактуру исправленный счет-фактура
регистрируется покупателем в книге покупок и, соответственно, суммы налога на
добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом
периоде, в котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном
соблюдении иных условий, предусмотренных гл. 21 Кодекса.
Одновременно
сообщается, что Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах",
вступившим в силу с 1 октября 2011 г., установлен новый порядок применения
корректировочных счетов-фактур, выставляемых при изменении стоимости
отгруженных товаров (работ, услуг), в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества отгруженных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг).
Настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный
характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах
и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
02.11.2011