Вопрос: ОАО
осуществляет строительство канатной дороги из одного субъекта РФ в другой
субъект РФ и ее дальнейшее коммерческое использование.
Затраты, осуществленные за время
строительства канатной дороги, учитываются в составе первоначальной стоимости
основного средства в соответствии со ст. 257 НК РФ.
В состав общего объекта "канатная
дорога" входят монолитные железобетонные сооружения фундаментов опор,
приводной и возвратной станции, стальные опоры, технологическое оборудование,
включая конструкции приводной и возвратной станции, двигатели, силовые шкафы,
шкафы управления, основной канат, кабины и прочее. При этом данные объекты
находятся на территории, относящейся к разным муниципальным образованиям.
Данные объекты не могут учитываться отдельно, так как они являются частями
канатной дороги и не могут функционировать самостоятельно.
Указанный объект "канатная
дорога" учитывается при вводе в эксплуатацию как единый объект либо каждый
составляющий его объект учитывается отдельно?
В целях уплаты налога
на прибыль к какому субъекту РФ отнести объект,
учитывая его нахождение на территории разных муниципальных образований?
Учитывая отсутствие в Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1), объекта "канатная дорога", чем
руководствоваться при определении срока полезного использования указанного
объекта в целях налога на прибыль?
Каким образом должна происходить
регистрация прав собственности на объект "канатная дорога"?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/711
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам, связанным со
строительством канатной дороги, и в целях налогообложения прибыли организаций
сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 257 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) под основными средствами в целях гл. 25 НК
РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000
руб.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для
извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Так как отдельные объекты являются частью
канатной дороги и не могут функционировать самостоятельно, то, по мнению
Департамента, к учету принимается единый инвентарный объект основных средств
"канатная дорога".
Одновременно сообщаем, что в соответствии
с п. 1 ст. 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка налога на прибыль
организаций устанавливается в размере 20 процентов. При этом:
- сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
- сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской
Федерации.
Таким образом, расположение основного
средства на территории разных муниципальных образований одного субъекта
Российской Федерации не влияет на уплату налога на
прибыль организаций.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ
амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного
использования признается период, в течение которого объект основных средств или
объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности
налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком
самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого
имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации
основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
Пунктом 6 ст. 258 НК РФ установлено, что
для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах,
срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии
с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
По вопросам государственной регистрации
прав собственности на объект "канатная дорога", а также по вопросам
включения конкретного вида амортизируемого имущества в Классификацию основных
средств, включаемых в амортизируемые группы, рекомендуем обратиться в
Министерство экономического развития Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.11.2011