Вопрос:
Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель (ООО) применяет общий
режим налогообложения. Учет доходов и расходов от сельскохозяйственной и
несельскохозяйственной деятельности ведется раздельно. Выручка от реализации
сельскохозяйственной продукции в общем объеме выручки превышает 70%. Косвенные
расходы распределяются между сельскохозяйственной и несельскохозяйственной
деятельностью пропорционально выручке от реализации сельскохозяйственной и
несельскохозяйственной продукции.
1. ООО заполняет два листа Приложения N 1
к листу N 2 налоговой декларации по налогу на прибыль соответственно с кодом 1
(несельскохозяйственная деятельность) и с кодом 2 (сельскохозяйственная
деятельность).
Как распределить в целях исчисления
налога на прибыль внереализационные доходы между сельскохозяйственной и
несельскохозяйственной деятельностью, в частности: полученные субсидии в части
компенсации затрат по уплате процентов по кредитам и займам, полученным в
кредитных организациях; в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном
периоде; в виде стоимости полученных материалов и иного
имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, при
ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной
ликвидации основных средств; в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав; в виде стоимости излишков товарно-материальных
запасов и прочего имущества, которые выявлены при инвентаризации; суммы
восстановленных расходов на капитальные вложения?
2. Как распределить в
целях исчисления налога на прибыль внереализационные расходы между
сельскохозяйственной и несельскохозяйственной деятельностью, в частности:
расходы в виде процентов по долговым обязательствам; расходы по созданию
резерва предстоящих расходов, направленных на цели, обеспечивающие социальную
защиту инвалидов; убытки от реализации прав требования долга, относящиеся к
внереализационным расходам текущего отчетного (налогового) периода;
расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание
нематериальных активов, на ликвидацию объектов незавершенного строительства и
иного имущества, охрану недр и другие аналогичные работы; штрафы, пени и иные
санкции за нарушение договорных или долговых обязательств, возмещение
причиненного ущерба; убытки, приравненные к внереализационным расходам?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/710
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу распределения
внереализационных расходов налогоплательщиком налога на прибыль организаций,
являющимся сельскохозяйственным товаропроизводителем, сообщает следующее.
По вопросу 1.
Согласно ст. 21
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики имеют
право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию
(в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах,
законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных
правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и
обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы
налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.
По вопросу 2.
В соответствии со
ст. 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые
другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N
110-ФЗ) в 2004 - 2012 гг. налоговая ставка
по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей,
не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности,
связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а
также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями
собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0
процентов.
Пунктом 2 ст. 274 НК РФ предусмотрено,
что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки,
указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно.
Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по
которым в соответствии с гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок
учета прибыли и убытка.
Таким образом,
организации, признаваемой в целях ст. 2.1 Федерального закона N 110-ФЗ
сельскохозяйственным товаропроизводителем, необходимо обеспечить раздельный
учет доходов и расходов по деятельности, связанной с реализацией произведенной
ею сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и
переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной
продукции, облагаемой по ставке 0 процентов, и по иным видам деятельности.
Согласно п. п. 2 и 3 ст. 252 НК РФ
расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений
деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с
производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Внереализационные расходы, которые
непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного
товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0
процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду
деятельности.
В случае если не представляется возможным
определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду
деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними
пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов
налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
03.11.2011