Вопрос: О
налогообложении налогом на прибыль суммы дивидендов, выплачиваемых российской
организацией в пользу организации - резидента Швейцарской Конфедерации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 ноября 2011 г. N ЕД-4-3/18906@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
письмо о порядке применения положений ст. 10 "Дивиденды" Соглашения
об избежании двойного налогообложения, сообщает
следующее.
В соответствии со ст. 246 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются
налогоплательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на
прибыль для них признаются доходы, полученные от источников в Российской
Федерации.
Перечень этих доходов установлен в ст.
309 Кодекса. В частности, доходы в виде дивидендов, полученные иностранной
организацией от российской организации, подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов, по ставке 15 процентов (пп. 3 п. 3 ст. 284 Кодекса).
Если международным договором Российской
Федерации установлены иные правила и нормы, чем те, которые содержатся в
российском налоговом законодательстве, то применяются правила и нормы
международного договора (ст. 7 Кодекса).
В отношениях между Правительством
Российской Федерации и Правительством Швейцарской Конфедерации действует
Соглашение об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы и капитал от 15.06.1993 (далее - Соглашение).
Пунктами 1 и 2 ст. 10 Соглашения
установлено, что дивиденды, выплачиваемые резидентом одного государства в
пользу лица, являющегося резидентом другого государства, могут облагаться
налогом как в стране резидентства получателя дохода,
так и в стране источника дохода.
Так, дивиденды, выплачиваемые компанией,
которая является резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту
другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогами в этом другом
Государстве (п. 1 ст. 10 Соглашения).
Однако в соответствии с п. 2 ст. 10
Соглашения такие дивиденды могут также облагаться налогом в том
Договаривающемся Государстве, резидентом которого является компания,
выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законами этого Государства, но если
получатель является фактическим владельцем дивидендов, то взимаемый налог не
должен превышать:
a) 5 процентов от общей суммы дивидендов,
если фактическим владельцем дивидендов является компания (отличная от
товарищества), которой прямо принадлежит по меньшей
мере 20 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и иностранный
капитал, инвестированный в нее, превышает двести тысяч (200 000) швейцарских
франков или их эквивалент в любой другой валюте на момент начисления
дивидендов;
b) 15 процентов от общей суммы дивидендов
во всех остальных случаях.
Следовательно, п. 2 ст. 10 Соглашения
определяет право налогообложения дивидендов за государством, в котором эти
проценты возникают (в данном случае - в России), но ограничивает это право
путем установления ставок в размере 5 и 15 процентов.
Таким образом, при соблюдении условий,
касающихся доли участия и размера инвестиций, установленных пп.
"а" п. 2 ст. 10 Соглашения, дивиденды, выплачиваемые российской
компанией в пользу компании - резидента Швейцарской Конфедерации, подлежат
налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 5 процентов. Во
всех остальных случаях к дивидендам, выплачиваемым швейцарским компаниям,
применяется ставка налога на доходы от источников в Российской Федерации в
размере 15 процентов.
При этом в качестве необходимого условия
для реализации норм Соглашения п. 3 ст. 310 и п. 1 ст. 312 Кодекса установлено
представление иностранной организацией налоговому агенту документа,
подтверждающего ее постоянное местонахождение в том государстве, с которым
Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий
вопросы налогообложения.
Глава 25 НК РФ не содержит норм,
предусматривающих порядок уплаты налога с доходов от источников в Российской
Федерации налогоплательщиком, если сумма налога налоговым агентом не удержана.
Одновременно ФНС России обращает
внимание, что обязанности налогового агента определены в п. 3 ст. 24 НК РФ.
В случае неисполнения или ненадлежащего
исполнения возложенных на налогового агента обязанностей к налоговому агенту
может быть применена налоговая санкция (штраф) на основании ст. 123 НК РФ.
Кроме того, для обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и сборов гл. 11 НК РФ предусмотрена правовосстановительная мера в виде пени.
Пени за несвоевременную уплату налога
начисляются на суммы неперечисленного налога с
доходов, выплаченных иностранной организации, до момента фактической уплаты
налога в бюджет и взыскиваются с налогового агента за счет его денежных средств
и иного имущества.
Учитывая изложенное, ФНС России обращает
внимание, что организации - налоговому агенту целесообразно осуществить
урегулирование вопроса о расчетах с иностранными организациями по выплаченным
дивидендам, которое позволит налоговому агенту получить средства для погашения
задолженности перед федеральным бюджетом по налогу на прибыль с этих
выплаченных дивидендов.
Советник
государственной гражданской
службы Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
11.11.2011