Вопрос: ФГУП имеет
на балансе на праве хозяйственного ведения рыболовное судно, находящееся в
длительном ремонте (более одного налогового периода) в порту Норвегии из-за
поломки траловой лебедки и холодильной установки. Ремонт данных механизмов
является подготовительным этапом для выхода судна на промысел и частью
производственного цикла предприятий рыболовной отрасли.
Судно на ходу, и согласно Положениям о
технической эксплуатации судов рыбной промышленности, судовых двигателей,
винтов, котлов, вспомогательных механизмов, утвержденным Приказом
Государственного комитета Российской Федерации по рыболовству от 05.05.1999 N
107, на судне регулярно проводятся необходимые работы, профилактические и
текущие ремонты, укомплектован минимальный экипаж судна.
На консервацию судно не переводилось. Все
ремонтные работы оформлены документами согласно действующему законодательству и
графику подготовки к выходу на промысел судна, утвержденному руководителем
ФГУП.
За время простоя судна ФГУП несет расходы
на содержание экипажа, коммунальные услуги, ГСМ, ремонты узлов и механизмов,
профилактическое обслуживание, аренду причала, береговое техническое
обслуживание, морское страхование, амортизацию, налог на имущество организаций.
Планируемый срок окончания ремонтных
работ и расчетов с контрагентами - I квартал 2012 г., после чего судно выходит
на промысел.
Вправе ли ФГУП, учитывая характер
простоя, а также руководствуясь Определением Конституционного Суда Российской
Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П, признать понесенные расходы при исчислении
налога на прибыль?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/129
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов,
связанных с содержанием и ремонтом судна во время простоя, для целей
налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В целях гл. 25 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 318 НК
РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей
налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров
(выполнением работ, оказанием услуг).
При этом сумма косвенных расходов на
производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в
полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с
учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в
расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые расходы относятся к расходам
текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ,
услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Согласно пп. 3,
4 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки,
полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности,
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам и не компенсируемые
виновниками потери от простоев по внешним причинам.
Затраты налогоплательщика, относимые к
прямым расходам, которые он несет во время вынужденного простоя, возникшего в
результате поломки отдельных частей судна, следует учитывать в составе
внереализационных расходов на основании п. 2 ст. 265 НК РФ.
Косвенные расходы, которые
налогоплательщик продолжает нести во время вынужденного простоя, возникшего в
результате поломки отдельных частей судна, учитываются для целей
налогообложения прибыли в составе соответствующих групп расходов в порядке,
установленном гл. 25 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.11.2011