Вопрос: ООО
(брокерская компания) является налоговым агентом по исчислению, удержанию и
перечислению НДФЛ в бюджетную систему РФ по операциям клиентов-физлиц с ценными
бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в рамках договоров о
брокерском обслуживании.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 НК РФ к
ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам
российского организатора торговли на РЦБ, в том числе на фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых
инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие
компании;
3) ценные бумаги иностранных эмитентов,
допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
В соответствии с п. 4 ст. 214.1 НК РФ
вышеуказанные ценные бумаги (за исключением инвестиционных паев открытых паевых
инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие
компании) относятся к ценным бумагам, обращающимся на ОРЦБ, если по ним
рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги.
Под рыночной котировкой ценной бумаги
понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по
сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского
организатора торговли на РЦБ, включая фондовую биржу, - для ценных бумаг,
допущенных к торгам такого организатора торговли на РЦБ, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге,
рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение
одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам
на иностранной фондовой бирже.
В соответствии с п.
4.1 ст. 214.1 НК РФ при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной
бумаги у российского организатора торговли на РЦБ, включая фондовую биржу (цене
закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной фондовой биржей), на дату
ее реализации рыночной котировкой признается средневзвешенная цена (цена
закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения
соответствующей сделки, если торги по этим
ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение последних трех месяцев.
Согласно Порядку
определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также
предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы
Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденному Приказом ФСФР России от
09.11.2010 N 10-65/пз-н (далее - Порядок), рыночная
цена определяется как средневзвешенная цена, рассчитываемая российским
организатором торговли на РЦБ (фондовой биржей) по итогам каждого торгового
дня:
1) по сделкам, совершенным на торгах
этого организатора торговли на РЦБ (этой фондовой биржи) с ценными бумагами
того же выпуска в течение торгового дня, если число указанных сделок составляет
не менее десяти и их объем составляет не менее 500 тыс. руб.;
2) по последним
десяти сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на РЦБ
(фондовой биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90
торговых дней, если в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается
рыночная цена, совершено менее десяти сделок с ценными бумагами того же выпуска
и объем последних десяти сделок составляет не менее 500 тыс. руб.;
3) по последним
сделкам, совершенным на торгах этого организатора торговли на РЦБ (фондовой
биржи) с ценными бумагами того же выпуска в течение последних 90 торговых дней,
объем которых при совершении последней сделки составил 500 тыс. руб. или более,
если объем сделок в течение торгового дня, по итогам которого рассчитывается
рыночная цена, либо объем последних десяти сделок, совершенных в течение
последних 90 торговых дней, но более чем за один
торговый день, составил менее 500 тыс. руб.
Какая цена будет признаваться ценой
приобретения обращающихся на ОРЦБ ценных бумаг для целей НДФЛ в случае их
дальнейшей реализации:
1) если ценная бумага допущена к
организованным торгам и имела рыночные котировки, но в течение последних трех
месяцев, предшествующих дате приобретения данной ценной бумаги,
средневзвешенная цена, определяемая в соответствии с Порядком, отсутствует;
2) если ценная бумага допущена к
организованным торгам, но в отношении такой ценной бумаги торги в течение
последних трех месяцев, предшествующих дате приобретения данной ценной бумаги,
ни разу не проводились и средневзвешенная цена не определялась?
Вправе ли ООО
(налоговый агент) считать ценную бумагу, которая обращается на ОРЦБ и по
которой рассчитывается рыночная котировка, но отсутствует возможность
определить средневзвешенную цену в соответствии с Порядком, не обращающейся на
ОРЦБ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-304
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по
вопросу определения рыночной цены ценных бумаг в целях применения ст. 214.1
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со
ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 214.1 Кодекса к ценным
бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях гл. 23
Кодекса относятся:
1) ценные бумаги, допущенные к торгам
российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на
фондовой бирже;
2) инвестиционные паи открытых паевых
инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие
компании;
3) ценные бумаги иностранных эмитентов,
допущенные к торгам на иностранных фондовых биржах.
Пунктом 4 данной
статьи предусмотрено, что указанные в п. 3 ст. 214.1 Кодекса ценные бумаги (за
исключением инвестиционных паев открытых паевых инвестиционных фондов,
управление которыми осуществляют российские управляющие компании) в целях гл.
23 Кодекса относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке
ценных бумаг, если по ним рассчитывается рыночная котировка ценной бумаги. Под рыночной котировкой ценной бумаги понимается:
1) средневзвешенная цена ценной бумаги по
сделкам, совершенным в течение одного торгового дня через российского
организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, - для
ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных
бумаг, на фондовой бирже;
2) цена закрытия по ценной бумаге,
рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным в течение
одного торгового дня через такую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам
на иностранной фондовой бирже.
В соответствии с п.
4.1 ст. 214.1 Кодекса при отсутствии информации о средневзвешенной цене ценной
бумаги у российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая
фондовую биржу (цене закрытия по ценной бумаге, рассчитываемой иностранной
фондовой биржей), на дату ее реализации рыночной котировкой признается
средневзвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов,
состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз в течение
последних трех месяцев.
Согласно п. 2
Порядка определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а
также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях 23 главы
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденного
Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-65/пз-н,
указанный Порядок применяется в случаях, когда порядок определения рыночной
цены ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, не предусмотрен ст. ст. 212 и 214.1 Кодекса.
Поскольку порядок определения рыночной
котировки и средневзвешенной цены ценных бумаг установлен в п. п. 4 и 4.1 ст.
214.1 Кодекса, вышеуказанный Порядок в целях применения данной статьи Кодекса
не применяется.
Таким образом, если
по ценной бумаге, допущенной к торгам российского организатора торговли на
рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже, рассчитывается рыночная
котировка, но средневзвешенная цена не может быть определена в соответствии с
п. п. 4 и 4.1 ст. 214.1 Кодекса, данная ценная бумага не может быть отнесена к
ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг.
В соответствии с положениями ст. 214.1
Кодекса цена приобретения ценных бумаг определяется исходя из
фактических произведенных расходов на их приобретение и не зависит от
отнесения их к категории обращающихся или не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
14.11.2011