Вопрос:
Организация (ООО) приобрела недвижимое имущество с целью последующей
перепродажи. Надо ли учитывать данное имущество в составе основных средств,
начислять амортизацию, исчислять и уплачивать налог на имущество организаций до
момента продажи? Или необходимо учитывать данные объекты недвижимости в
качестве товаров?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2011 г. N 03-05-05-01/87
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты
налога на имущество организаций в отношении приобретенного недвижимого
имущества с целью последующей перепродажи и сообщает, что Положением о
Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено
рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых
актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных
хозяйственных ситуаций.
Одновременно
сообщается, что согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на
балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для
ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Пунктом 4 Положения по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом
Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что актив принимается
организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
при одновременном выполнении следующих условий:
а) объект предназначен для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для
управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования
в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает
последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем.
Таким образом, актив, приобретенный для
последующей перепродажи, не принимается к бухгалтерскому учету организации в
качестве объекта основных средств.
В соответствии с п. 2 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ
5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н,
материально-производственные запасы, приобретенные или полученные от других
юридических или физических лиц и предназначенные для продажи, признаются
товарами.
Инструкцией по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения
информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в
качестве товаров для продажи, предназначен счет 41 "Товары".
Учитывая изложенное, недвижимое
имущество, приобретенное с целью последующей перепродажи, учитываемое в
бухгалтерском учете в качестве товара на счете 41 "Товары", налогом
на имущество организаций не облагается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.11.2011