Вопрос:
Индивидуальный предприниматель применяет систему налогообложения в виде уплаты
ЕНВД. Основной вид деятельности - розничная торговля медицинскими изделиями и
ортопедическими товарами. В процессе деятельности возникают ситуации, когда юрлица (медицинские учреждения, детские сады, клубы и
другие организации) приобретают товары для целей, не связанных с
предпринимательской деятельностью. При этом заключается договор розничной
купли-продажи. Расчет осуществляется в безналичной форме. Также выписывается
товарная накладная. Признается ли вышеуказанная предпринимательская
деятельность розничной торговлей для целей применения системы налогообложения в
виде уплаты ЕНВД?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2011 г. N 03-11-11/283
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о
возможности применения системы налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении
предпринимательской деятельности, связанной с реализацией товаров юридическим
лицам для профессиональной деятельности, и на основании информации, изложенной
в письме, сообщает следующее.
В соответствии со ст. 346.26 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может
применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных
п. 2 указанной статьи Кодекса, в том числе в отношении предпринимательской
деятельности в сфере розничной торговли.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
При этом отношения между продавцом и
покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ).
Так, ст. 492 ГК РФ установлено, что по
договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар,
предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Предпринимательская деятельность по
реализации товаров, назначение которых предполагает их использование в
дальнейшем для ведения предпринимательской деятельности (по прямому назначению
или для последующей реализации), не может рассматриваться как осуществляемая в
рамках розничной торговли.
Если иное не предусмотрено законом или
договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных
стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной
купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом
покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего
оплату товара (ст. 493 ГК РФ).
Таким образом, к розничной торговле в
целях применения гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами как за наличный, так и
за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
Соответственно, предпринимательская
деятельность по реализации за безналичный расчет товаров медицинским
учреждениям, детским садам, клубам и другим аналогичным организациям для целей,
не связанных с предпринимательской деятельностью, осуществляемая в рамках
договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и
переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Не подлежит переводу на систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и должна облагаться
налогами в рамках иных режимов налогообложения предпринимательская
деятельность, осуществляемая на основании договоров поставки независимо от
формы расчета (наличной или безналичной).
Также не относится к розничной торговле и
не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с реализацией
товаров по государственным (муниципальным) контрактам.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.11.2011