Вопрос: К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль
организаций относятся расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, предусмотренного законодательством РФ, фактические расходы на оплату
проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту
использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату
провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном
действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из
соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для
иных организаций.
Согласно нормам п. 1 ст. 252 НК РФ при
налогообложении прибыли организаций расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской
Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового
оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были
произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором).
В случае оформления
проездных документов электронными пассажирскими билетами при использовании
права на льготный отпуск ОАО руководствуется Приказом Минтранса России от
08.11.2006 N 134 "Об установлении формы электронного пассажирского билета
и багажной квитанции в гражданской авиации", которым установлено, что
маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции должна
быть оформлена на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности
пассажирском билете и багажной квитанции
или дополнительно к маршрут/квитанции,
оформленной не на бланке строгой отчетности, должен быть выдан документ,
подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном
бланке строгой отчетности, или оформленный посредством контрольно-кассовой
техники чек. При приобретении работником авиабилета, оформленного
в бездокументарной форме электронной маршрут/квитанции электронного
пассажирского билета (электронного авиабилета) для поездок на территории
Российской Федерации и за рубеж, подтверждающим документом в части факта
произведенной перевозки является распечатка электронного документа -
электронная маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (электронного
авиабилета) на бумажном носителе с одновременным представлением посадочного
талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном
авиабилете маршруту.
Возможность
представления справки, содержащей необходимую для подтверждения полета
информацию, выданной авиаперевозчиком или его представителем в качестве
оправдательного документа для авансового отчета по осуществленному перелету, в
случае утраты посадочного талона коллективным договором ОАО не предусмотрена.
Может ли
организация в целях исчисления налога на прибыль учесть в составе расходов на
оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ расходы на оплату проезда
работника и лиц, находящихся у него на иждивении, к месту использования отпуска
на территории РФ и обратно при отсутствии документального подтверждения
целевого использования денежных выплат - посадочного талона, но при наличии
справки, содержащей необходимую для
подтверждения полета информацию, выданной
авиаперевозчиком или его представителем в качестве оправдательного документа
для авансового отчета по осуществленному перелету?
Если да, то
какими именно документами (доверенность, копии учредительных документов, др.) должны
быть подтверждены полномочия представителя авиакомпании в случае необходимости
выдачи работнику данной справки?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/132
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел обращение по вопросу документального подтверждения
расходов, связанных с приобретением авиабилета, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными
расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В случае оформления проездных документов
электронными пассажирскими билетами необходимо руководствоваться следующим.
Приказом Минтранса
России от 18.05.2010 N 117 в п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134
"Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной
квитанции в гражданской авиации" внесены изменения, согласно которым
маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции
(выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных
перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для
осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если
авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то
оправдательными документами, подтверждающими расходы на приобретение авиабилета
для целей налогообложения, являются сформированная автоматизированной
информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция
электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана
стоимость перелета, посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица
по указанному в электронном авиабилете маршруту.
Исходя из текста
обращения посадочный талон был утерян, и
взамен его представительством авиаперевозчика была выдана справка,
подтверждающая факт перелета указанным в электронном билете рейсом и оплаченный
тариф.
На основании п. 84
Приказа Минтранса России от 28.06.2007 N 82 "Об утверждении Федеральных
авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок пассажиров, багажа,
грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей,
грузополучателей" при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный
талон, в котором указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата
отправления, время окончания посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного судна. При необходимости в
посадочном талоне дополнительно может указываться другая информация.
Учитывая, что посадочный талон выдается
авиаперевозчиком, в случае его утери справка, содержащая необходимую для
подтверждения полета информацию, выданная авиаперевозчиком или его
представителем, по мнению Департамента, может быть принята в качестве оправдательного
документа для авансового отчета по осуществленному
авиаперелету.
Вопрос подтверждения полномочий
представителя авиакомпании, выдающего указанную справку, к компетенции
Департамента не относится.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18.11.2011