Вопрос: Основным
видом деятельности ООО является предоставление
населению услуг доврачебной медицинской помощи. На осуществление данного вида
деятельности выдана лицензия. Согласно лицензии доврачебная медицинская помощь
включает следующие виды услуг: медицинский массаж, сестринское дело,
стоматология, медицинские осмотры (предрейсовый, послерейсовый). Кроме этого, планируется оказывать
населению услуги солярия. Приказом Росстандарта
от 23.12.2010 N 1072-ст внесены Изменения в Общероссийский классификатор услуг
населению, в частности, выделена отдельная группа услуг - "Парикмахерские
и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового
назначения" (код 019300 ОКУН), которая включает услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга,
услуги по уходу за телом, массажу тела, криомассажу,
эпиляции тела, татуировке, боди-арту (код 019338), а также услуги соляриев (код
019339).
Вправе ли ООО применять систему
налогообложения в виде уплаты ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности
по оказанию услуг солярия и массажу тела, при условии
если ООО не относится к организациям коммунально-бытового назначения и
оказывает вышеуказанные услуги наряду с медицинскими услугами?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 ноября 2011 г. N 03-11-06/3/118
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о порядке применения
положений гл. 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с
учетом Изменений, внесенных в Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 Приказом Росстандарта от
23.12.2010 N 1072-ст, и сообщает следующее.
Согласно пп. 1
п. 2 ст. 346.26 Кодекса на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится предпринимательская
деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или)
отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению.
К бытовым услугам согласно ст. 346.27
Кодекса относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением
услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг
населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству
индивидуальных домов.
С 1 апреля 2011 г. в Общероссийский
классификатор услуг населению, утвержденный Постановлением Госстандарта России
от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), Приказом Росстандарта
от 23.12.2010 N 1072-ст (далее - Приказ N 1072-ст) внесен ряд изменений и
поправок, в частности, в разд. 010000 "Бытовые услуги".
Поскольку Приказ N 1072-ст приводит к
изменению налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход, его
следует относить к нормативным правовым актам федеральных органов
исполнительной власти, на которые распространяются положения ст. 5 Кодекса.
Таким образом,
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских
округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными
правовыми актами (законами) которых на уплату единого налога на вмененный доход
переведена предпринимательская деятельность в сфере оказания бытовых услуг (без
выделения конкретных видов услуг), по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с
1 апреля 2011 г., обязаны перейти на уплату единого налога на вмененный доход с начала очередного
налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с 1
июля 2011 г.
В отношении порядка
налогообложения предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг
соляриев, предусмотренных по коду 019339 ОКУН, и услуг по уходу за телом и
массажу тела - по коду 019338 ОКУН, сообщаем, что указанная предпринимательская
деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания
бытовых услуг и переводится на систему налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход.
При этом следует иметь в виду, что с 1
апреля 2011 г. в соответствии с Приказом N 1072-ст в разд. 010000 "Бытовые
услуги" ОКУН выделена отдельная группа услуг - "Парикмахерские и
косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового
назначения" (код 019300 ОКУН), которые относятся к подразделу 019000
"Услуги бань, душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги,
оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий
по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги".
При этом с 1
августа 2010 г. действуют Санитарно-эпидемиологические правила и нормы СанПиН
2.1.2.2631-10 "Санитарно-эпидемиологические требования к размещению,
устройству, оборудованию, содержанию и режиму работы организаций
коммунально-бытового назначения, оказывающих парикмахерские и косметические
услуги" (далее - Санитарные правила), которые утверждены Постановлением Главного
государственного санитарного врача Российской Федерации от 18.05.2010 N 59
(зарегистрировано в Минюсте России 06.07.2010 N 17694).
В соответствии с п.
2.1 указанных Санитарных правил организации коммунально-бытового назначения,
оказывающие парикмахерские и косметические услуги, могут размещаться как в
отдельно стоящем здании, так и в пристроенном, встроенно-пристроенном к жилым и
общественным зданиям (в составе предприятий бытового обслуживания и
общественных торговых центров, центров красоты и здоровья, бань, гостиниц и
других общественных зданий).
Допускается
размещение организаций коммунально-бытового назначения, оказывающих
парикмахерские и косметические услуги, на первых этажах жилых зданий при
наличии изолированного входа от жилой части и автономной системы вентиляции, в
подвальных и цокольных этажах зданий, в торговых центрах и комплексах без
естественного освещения при условии соблюдения гигиенических требований к
воздухообмену помещений и параметров микроклимата, использования ламп дневного
света с улучшенной цветопередачей и выполнения мероприятий, предусмотренных гигиеническими требованиями к
организации технологических процессов, производственному оборудованию и
рабочему инструменту.
Данные положения Санитарных правил, а
также отсутствие классификации организаций коммунально-бытового назначения в
действующем законодательстве позволяют сделать вывод, что каких-либо конкретных
критериев (признаков) отнесения хозяйствующих субъектов, осуществляющих
деятельность в сфере оказания парикмахерских и косметических услуг, к
указанному типу организаций не предусмотрено.
Учитывая
изложенное, предпринимательскую деятельность организаций и индивидуальных
предпринимателей, связанную с оказанием парикмахерских и косметических услуг,
предусмотренных по коду 019300 ОКУН - "Парикмахерские и косметические
услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения",
независимо от того, относятся такие хозяйствующие субъекты к организациям
коммунально-бытового назначения или нет, в целях применения гл. 26.3 Кодекса следует
относить к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг,
которая, соответственно, подлежит переводу
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно обращаем внимание, что виды
услуг, предоставляемые медицинскими и санаторно-оздоровительными учреждениями,
предусмотрены в разд. 080000 ОКУН - "Медицинские услуги,
санаторно-оздоровительные услуги, ветеринарные услуги". В частности, в
данном разделе предусмотрены косметические услуги (код 081501 ОКУН), а также
прочие санаторно-оздоровительные услуги (код 082200 ОКУН), к которым могут быть
отнесены услуги массажного кабинета.
Учитывая изложенное, считаем, что
организации, за исключением медицинских и санаторно-оздоровительных учреждений
(профилактории, санатории, физкультурно-оздоровительные и иные
лечебно-оздоровительные организации), а также индивидуальные предприниматели, предоставляющие
населению услуги, предусмотренные в подразделе 019000 ОКУН - "Услуги бань,
душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые
организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату.
Ритуальные, обрядовые услуги", вправе применять
начиная с 1 июля 2011 г. в отношении такой деятельности систему налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.11.2011