Вопрос: Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 122-ФЗ) внесены изменения в п. 18 ст. 214.1 НК РФ, в соответствии с которыми депозитарий выполняет функции налогового агента при осуществлении выплаты (перечислении) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением - в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г., владельцу таких ценных бумаг на основании депозитарного договора.

Изменения, вносимые Законом N 122-ФЗ в действующее законодательство, вступают в силу с 01.01.2012.

Депозитарий банка при взаимодействии с вышестоящим депозитарием раскрывает информацию о владельцах ценных бумаг в соответствии с требованиями эмитента (реестродержателя эмитента), но фактическую выплату (перечисление) дохода физлицам - владельцам ценных бумаг осуществляет непосредственно депозитарий банка после получения денежных средств (дохода клиентов) от вышестоящего депозитария на специальный депозитарный счет.

Какой депозитарий должен выполнять функции налогового агента в целях исчисления НДФЛ: вышестоящий депозитарий, осуществляющий централизованное хранение, или нижестоящий депозитарий, осуществляющий перечисление сумм дохода физлицам - владельцам ценных бумаг?

Каким образом следует определять налоговую базу по НДФЛ депозитарию при выполнении функций налогового агента в отношении сумм доходов по ценным бумагам с централизованным хранением?

Каков порядок действий налогового агента в целях исчисления НДФЛ в отношении сумм доходов клиента-физлица, не являющегося налоговым резидентом РФ, с целью избежания двойного налогообложения?

 

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 23 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-315

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о выполнении функций налогового агента депозитарием банка при перечислении дохода физическим лицам и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что фактическую выплату доходов владельцам ценных бумаг после получения денежных средств от вышестоящего депозитария осуществляет депозитарий банка.

В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом, при этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Статьей 2 Федерального закона от 03.06.2011 N 122-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О рынке ценных бумаг" и статьи 214.1 и 310 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в п. 18 ст. 214.1 Кодекса внесено изменение, предусматривающее включение с 1 января 2012 г. депозитариев, осуществляющих выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.) владельцу таких ценных бумаг, в число лиц, признаваемых налоговыми агентами.

До вступления в силу и начала применения соответствующих положений вышеуказанного Закона налогоплательщики, в соответствии с пп. 1 п. 1 и п. п. 2 и 3 ст. 228 Кодекса, при получении процентного дохода по ценным бумагам должны самостоятельно исчислять суммы налога и представлять в налоговый орган налоговую декларацию.

С 1 января 2012 г. в отношении процентного дохода физических лиц по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением, государственная регистрация выпуска которых будет осуществлена после 1 января 2012 г., налоговым агентом будет признаваться депозитарий банка.

Определение налоговой базы по операциям с ценными бумагами осуществляется в порядке, установленном в соответствующих статьях гл. 23 Кодекса, независимо от того, каким видом деятельности занимается организация - налоговый агент.

В отношении действий депозитария банка при реализации положений соглашений об избежании двойного налогообложения следует руководствоваться общим порядком, применяемым банком при выплате доходов физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С.В.РАЗГУЛИН

23.11.2011