Вопрос: Трудовым
договором, заключенным ОАО с иностранным гражданином, предусмотрена выплата
следующих компенсаций:
- разовая компенсация стоимости провоза
багажа;
- разовая компенсация расходов на
обустройство на новом месте жительства в фиксированном размере.
В соответствии со
ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы
или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и
(или) коллективными договорами.
Также пп. 5 п.
1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
отнесены суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством РФ. Кроме того, перечень прочих расходов,
связанных с производством и реализацией, поименованных в ст. 264 НК РФ, не
является закрытым.
Статьей 169 ТК РФ определено, что при
переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу
в другую местность работодатель обязан возместить работнику:
- расходы по переезду работника, членов
его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель
предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
- расходы по обустройству на новом месте
жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением
сторон трудового договора.
В составе каких расходов при исчислении
налога на прибыль необходимо учитывать затраты на выплату компенсаций стоимости
провоза багажа и расходов на обустройство иностранного работника на новом месте
жительства:
- в составе
расходов на оплату труда на основании п. 25 ст. 255 НК РФ, учитывая, что
указанные выплаты предусмотрены трудовым договором с иностранным работником (на
основании положений Письма Минфина России от 23.07.2009 N 03-03-05/138);
- в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, на основании ст. 264 НК РФ (согласно Письму
Минфина России от 17.01.2011 N 03-04-06/6-1)?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2011 г. N 03-03-06/1/773
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
учета в целях налогообложения прибыли расходов организации по возмещению
работникам расходов в связи с их переездом на работу в другую местность
и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 169 "Возмещение расходов при переезде на работу в другую
местность" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой
кодекс) при переезде работника по предварительной договоренности с
работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить
работнику расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества
(за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику
соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.
Конкретные размеры возмещения расходов
определяются соглашением сторон трудового договора.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 264 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, отнесены, в частности, суммы выплаченных подъемных
в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Согласно ст. 11 Трудового кодекса на территории
Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными
актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые
отношения с участием в том числе иностранных граждан.
Положением о
предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения
иностранных лиц и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской
Федерации (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.03.2003
N 167) установлено, что гарантиями материального, медицинского и жилищного
обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской
Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя
обязательств, в частности, по предоставлению
приглашающей стороной денежных средств, необходимых для выезда из Российской
Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в
Российской Федерации.
Таким образом, если российская
организация привлекает в установленном законодательством Российской Федерации
порядке иностранных граждан для работы, то с ними должны заключаться, в
соответствии с требованиями Трудового кодекса, трудовые договоры. При этом на
основании срочных трудовых договоров, заключенных с иностранными гражданами, последним
могут производиться выплаты в целях возмещения расходов по проезду к месту
осуществления работы на территории Российской Федерации и обратно к месту
постоянного проживания - на территорию иностранного государства.
Необходимо учитывать, что положения ст.
169 Трудового кодекса применяются в случае, когда работник по согласованию с
работодателем переезжает с одного места работы, в котором он выполнял свои
трудовые обязанности, на другое место работы. На момент переезда на работу в
другую местность физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с тем же
работодателем, по соглашению с которым осуществляется его переезд с одного
места работы у данного работодателя на другое место работы, расположенное в
другой местности.
В этом случае
затраты по возмещению расходов, связанных с переездом работника на работу в
другую местность, предусмотренные ст. 169 Трудового кодекса, для целей
налогообложения прибыли организации могут быть учтены в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса при условии соответствия данных
расходов положениям п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом, принимая во внимание, что для
организаций, не финансируемых за счет средств федерального бюджета, нормы
подъемных законодательством Российской Федерации не установлены, указанные
затраты могут быть учтены в пределах размеров, определенных сторонами трудового
договора.
В случае найма нового сотрудника и оплаты
проезда до его места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по
обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169 Трудового
кодекса является необоснованным.
В этой связи в последнем случае затраты
по возмещению указанных расходов принимаемых на работу новых сотрудников не
могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 5 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Вместе с тем, по
нашему мнению, с учетом положений ст. 255 Кодекса затраты по возмещению
работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в Российскую Федерацию
и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в
целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 Кодекса при условии,
что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым
договором и (или) коллективным договором.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23.11.2011