ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 9 сентября 2008 г. N 05-33/36983
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВЫВОЗИМЫХ ТОВАРОВ
Главное управление федеральных таможенных
доходов и тарифного регулирования направляет разъяснение по вопросу применения
Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной
территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 13.08.2006 N 500, подготовленное с учетом
мнения Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.
В соответствии с пунктом 16 Правил в
таможенную стоимость вывозимых товаров не включаются:
- расходы по перевозке (транспортировке)
товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории Российской
Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке);
- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в
Российской Федерации в связи с вывозом товаров;
- пошлины, налоги и сборы, взимаемые в
отношении оцениваемых товаров в стране, в которую ввозятся эти товары.
Указанные расходы не включаются в
таможенную стоимость при одновременном выполнении следующих условий: они
выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены
декларантом в установленном порядке при декларировании товаров и подтверждены
документально.
Поскольку цена, фактически уплаченная или
подлежащая уплате, определяется сторонами сделки купли-продажи в договоре
(контракте) и затем указывается в счете-фактуре, то именно в этих документах
разрешенные к невключению в таможенную стоимость товаров расходы (далее -
вычеты) должны быть выделены из цены, т.е. приведены отдельными суммами.
При этом расходы по перевозке
(транспортировке) товаров, осуществляемой для их вывоза с таможенной территории
Российской Федерации, и расходы по последующей перевозке (транспортировке) за
рубежом включены в цену вывозимого товара при базисах поставки согласно
Инкотермс 2000, обозначенных терминами группы C (основная перевозка оплачена),
группы D (прибытие) и группы F (основная перевозка не оплачена), в большинстве
случаев при базисах FAC (свободно вдоль борта судна) и FOB (свободно на борту).
В качестве документов (кроме
внешнеторговых контрактов и инвойсов на оплату с выделением стоимости перевозки
из цены товаров), подтверждающих включение расходов по перевозке
(транспортировке) товаров в цену вывозимого товара, должны быть представлены
договоры российского продавца товаров с перевозчиками (экспедиторами) и
счета-фактуры (инвойсы), выставленные перевозчиками (экспедиторами) за
оказанные услуги, а также имеющиеся в наличии в соответствии с договорами на
оказание услуг по перевозке (транспортировке) на момент таможенного оформления
платежные документы по оплате этих услуг.
Расходы по оплате пошлин, налогов и
сборов, взимаемых в Российской Федерации в связи с вывозом товаров,
подтверждаются платежными банковскими документами.
Включение расходов по оплате пошлин,
налогов и сборов, взимаемых в отношении оцениваемых товаров в стране, в которую
ввозятся эти товары, в цену товара, фактически уплаченную или подлежащую
уплате, предусмотрено согласно Инкотермс 2000 базисом поставки DDP (поставка с
оплатой пошлины), в соответствии с которым на продавца возложена обязанность по
выполнению таможенных формальностей, необходимых для ввоза товаров в страну
назначения.
Сумма каждого из разрешенных видов
вычетов должна быть заявлена декларантом при декларировании товаров в
установленном ФТС России порядке. Для заявления таможенной стоимости товаров,
вывозимых в режиме экспорта, Приказом ФТС России от 16.04.2008 N 435 утверждены
формы декларации таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной
территории РФ: ДТС-3 и ДТС-4. В остальных случаях таможенная стоимость
вывозимых товаров с учетом вычетов заявляется в таможенной декларации.
При проверке таможенным органом
правильности расчета таможенной стоимости вывозимых товаров, определенной и
заявленной декларантом, последовательность осуществления вычетов зависит от
того, какие виды вычетов заявлены декларантом и какая величина явилась основой
для расчета вывозной таможенной пошлины при определении цены товара во
внешнеторговом контракте.
В первую очередь вычитается сумма ввозных
таможенных пошлин, включенных в цену товара при базисе поставки DDP (поставка с
оплатой пошлины) и подлежащих уплате при ввозе в страну назначения.
Если расходы по перевозке
(транспортировке) товаров выделены в коммерческих документах из цены,
фактически уплаченной или подлежащей уплате, и подтверждены документально, то
эти расходы не включаются в таможенную стоимость вывозимых товаров и не
учитываются в расчете вывозной таможенной пошлины на основе адвалорной ставки.
В этом случае для расчета таможенной стоимости вывозимых товаров из цены,
фактически уплаченной или подлежащей уплате, вычитаются расходы по перевозке
(транспортировке) товаров, а из оставшейся величины - сумма вывозной таможенной
пошлины. Если же вывозная таможенная пошлина была рассчитана декларантом по
специфической ставке, то последовательность вычетов не имеет значения.
Таким образом, расчет величины вывозной
таможенной пошлины и таможенной стоимости вывозимых товаров производится по
следующим формулам:
(Ц x К - Пер. x К) x
Ст
ТП =
-------------------------,
100 + Ст
ТС = (Ц x К - Пер. x К) - ТП,
где:
ТС - таможенная стоимость вывозимых
товаров,
Ц - цена вывозимого товара, подлежащая
уплате или фактически уплаченная,
Пер. - стоимость перевозки
(транспортировки),
ТП - сумма вывозной таможенной пошлины,
Ст - ставка вывозной таможенной пошлины,
К - курс пересчета валюты цены товара и
перевозки к рублю.
Например (цифры условные):
Ц - 1500 долл. США на условиях
FOB-Санкт-Петербург,
Пер. - 300 долл. США от Москвы до
морского порта в Санкт-Петербурге,
Ставка вывозной таможенной пошлины - 20%
от таможенной стоимости,
Курс долл./руб. (условный) - 25 руб.
(1500
долл. x 25 руб. - 300 долл. x 25 руб.) x 20
30000 руб. x 20
ТП =
------------------------------------------------- = --------------- = 5000 руб.
100 + 20 120
ТС = (1500 долл. x 25 руб. - 300 долл. x
25 руб.) - 5000 руб. = 30000 руб. - 5000 руб. = 25000 руб.
Начальник Главного управления
федеральных таможенных доходов
и тарифного регулирования
подполковник таможенной службы
Б.В.ШКУРКИН