ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 ноября 2008 г. N 05-33/48386
ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ,
ВВОЗИМЫХ ПО ДОГОВОРАМ АРЕНДЫ И ЛИЗИНГА
Главное управление федеральных таможенных
доходов и тарифного регулирования рассмотрело обращение ЦТУ от 01.09.2008 N
66-10/17094 по вопросу разъяснения порядка определения таможенной стоимости
товаров (грузовых вагонов), ввозимых по договорам аренды, и сообщает следующее.
Применение метода по стоимости сделки с
ввозимыми товарами (далее - метод 1) возможно только в отношении товаров,
"проданных на экспорт в Российскую Федерацию", то есть товаров,
ввозимых по сделкам (договорам) международной купли-продажи товаров. При
отсутствии продажи товаров на экспорт в Российскую Федерацию (например, аренда,
лизинг товаров) метод 1 не может быть использован.
Договоры аренды и лизинга по своей
природе не образуют продажу товаров даже при наличии в этих договорах условия о
выкупе арендованного товара (опциона покупки).
Договор аренды (лизинга) предусматривает
предоставление арендатору (лизингополучателю) имущества во временное владение и
пользование (статьи 606 и 665 Гражданского кодекса Российской Федерации). При
этом объект аренды (предмет лизинга) остается в собственности арендодателя
(лизингодателя) (статья 608 Гражданского кодекса Российской Федерации и пункт 1
статьи 11 Федерального закона от 29 октября 1998 года N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)"), что по смыслу подпункта 1 пункта 2 Закона
Российской Федерации "О таможенном тарифе" исключает возможность
применения метода 1.
Объект аренды (предмет лизинга)
оценивается в соответствии с методами определения таможенной стоимости,
предусмотренными статьями 20 - 24 Закона Российской Федерации "О
таможенном тарифе".
При этом должен соблюдаться принцип
иерархии применения методов таможенной оценки, то есть каждый последующий метод
таможенной оценки применяется в случае невозможности применения предыдущего.
Применение методов по стоимости сделки с
идентичными и однородными товарами (далее - методы 2 и 3) возможно, когда
декларант или таможенный орган располагает информацией о таможенной стоимости
идентичных или однородных товаров, ранее ввезенных в Россию. При этом в отношении
товаров, бывших в употреблении, методы 2 и 3 могут быть применены, если степень
износа идентичных или однородных товаров аналогична степени износа оцениваемых
товаров.
Если объектом аренды (предметом лизинга)
выступают бывшие в употреблении товары (в рассматриваемом случае - бывшие в
употреблении вагоны), представляется маловероятным найти идентичный или
однородный товар с одинаковой по сравнению с оцениваемым товаром степенью
износа.
Применение метода вычитания (далее -
метод 4) возможно, когда оцениваемые, идентичные, однородные товары продаются
на внутреннем рынке России.
Однако следует иметь в виду, что
применение метода 4 невозможно в отношении оцениваемого объекта аренды
(предмета лизинга), поскольку по договору аренды (лизинга) объект аренды (предмет
лизинга) передается во временное владение и пользование лизингополучателю и не
продается на территории России. Что касается применения метода 4 в отношении
идентичных или однородных товаров, проданных в России, то проведение их
таможенной оценки представляется также маловероятным по вышеуказанной причине.
Метод сложения (далее - метод 5)
основывается на применении данных бухгалтерского учета продавца-производителя.
Учитывая конфиденциальный характер указанной информации и то, что арендодатель
(лизингодатель), как правило, не является производителем объекта аренды
(предмета лизинга), применение метода 5 также маловероятно.
Поэтому в практике таможенного оформления
товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации по договорам аренды
(лизинга), для определения таможенной стоимости таких товаров в большинстве
случаев используется резервный метод (далее - метод 6).
В рамках метода 6 возможны различные
гибкие подходы таможенной оценки объекта аренды (предмета лизинга).
Согласно мировой практике применения
резервного метода таможенной оценки объекта аренды (предмета лизинга) и
документам Всемирной таможенной организации <*> в качестве основы для
определения таможенной стоимости товара последовательно могут быть
использованы:
--------------------------------
<*> Документ Технического комитета
по таможенной оценке Всемирной таможенной организации: Sudy 2.1.
- стоимость объекта аренды (предмета
лизинга), указанная в договоре аренды (лизинга), счетах-проформах, договоре
страхования и других товаросопроводительных документах;
- прейскурантная цена товара или цена
товара по каталогу (в отношении товара, бывшего употреблении, - цена нового
товара за вычетом суммы износа);
- стоимость объекта аренды (предмета
лизинга), указанная в отчете об оценке объекта, который соответствует
требованиям законодательства Российской Федерации об оценочной деятельности;
- сумма арендных (лизинговых) платежей,
рассчитанная на весь срок полезного использования объекта аренды (предмета
лизинга), если договором аренды (лизинга) не предусмотрен переход права
собственности к арендатору (лизингополучателю). Пример расчета таможенной стоимости
при ввозе товаров по договорам аренды и международного финансового лизинга без
перехода права собственности к лизингополучателю приведен в письме ГТК России
от 18 июня 2004 г. N 01-06/22236 "Об определении таможенной стоимости
товаров, ввозимых в соответствии с внешнеторговыми договорами различных
видов". При этом важно учитывать, что срок полезного использования не
аналогичен сроку аренды (лизинга) товаров;
- выкупная цена с учетом дополнительного
начисления суммы арендных (лизинговых) платежей (если в сумму арендных
(лизинговых) платежей не включена выкупная цена), если в договоре аренды
(лизинга) содержится условие о выкупе арендованного товара и предусмотрен
переход объекта аренды (предмета лизинга) в собственность арендатора
(лизингополучателя) по истечении срока договора аренды (лизинга) или до его
истечения (статья 624 Гражданского кодекса Российской Федерации и статья 28
Федерального закона от 29 октября 1998 года 164-ФЗ "О финансовой аренде
(лизинге)").
При этом необходимо иметь в виду, что
если в сумму арендных (лизинговых) платежей вошли расходы, не подлежащие
включению в таможенную стоимость (например, расходы на сборку, монтаж,
обслуживание и др.), то в таком случае, если они выделены отдельной строкой и
при необходимости могут быть проверены и подтверждены документально, эти
расходы могут не включаться в таможенную стоимость.
Аналогично в структуру таможенной
стоимости объекта аренды (предмета лизинга) при применении метода 6 подлежат
включению транспортные, погрузочно-разгрузочные, страховые и другие расходы,
предусмотренные статьей 19.1 Закона Российской Федерации "О таможенном
тарифе", если они ранее не были учтены в выбранной основе для расчета
таможенной стоимости.
Начальник Главного управления
федеральных таможенных доходов
и тарифного регулирования
полковник таможенной службы
Б.В.ШКУРКИН