ФЕДЕРАЛЬНАЯ ТАМОЖЕННАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 3 августа 2005 г. N 03-248/26455
ОБ УПЛАТЕ ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА
И НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С ВЫПЛАТЫ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ СТАТЬЕЙ 45 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА
ОТ 21.07.97 N 114-ФЗ
В связи с обращениями таможенных органов
и на основании письма Минфина России от 28.07.2005 N 03-05-02-07/27 по вопросу
налогообложения единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц
выплат, производимых в пользу сотрудников таможенных органов для оплаты
стоимости путевок их детей школьного возраста в организации отдыха и
оздоровления детей, Главное финансово-экономическое управление разъясняет.
Пунктом 3 статьи 45 Федерального закона
от 21.07.97 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах Российской
Федерации" сотрудникам таможенных органов установлена выплата денежных
средств для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет
включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в
установленном порядке на территории Российской Федерации.
Указанная выплата производится
сотрудникам, а также федеральным государственным служащим и работникам
организаций бюджетной сферы, назначенным на должности в соответствии с пунктами
7 - 9 статьи 3 Федерального закона от 30.06.2002 N 78-ФЗ (далее - должностные
лица и работники таможенных органов), в порядке и размерах, установленных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 911 "О
порядке оказания медицинской помощи, санаторно-курортного обеспечения и осуществления
отдельных выплат некоторым категориям военнослужащих, сотрудников
правоохранительных органов и членам их семей", за счет и в пределах
средств федерального бюджета, предусмотренных ФТС России на эти цели,
исключительно в случаях, если путевки в организации отдыха и оздоровления детей
не могут быть предоставлены в порядке, предусмотренном нормативными правовыми
актами Российской Федерации для детей застрахованных граждан с привлечением
средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 236 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим
лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками
в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по
авторским договорам.
Оплата за счет средств федерального
бюджета стоимости путевок детей должностных лиц и работников таможенных органов
не является оплатой труда за выполнение ими своих служебных обязанностей, а
является по существу мерой социальной поддержки со стороны государства.
Таким образом, выплата, производимая в
пользу должностных лиц и работников таможенных органов для оплаты стоимости
путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации
отдыха и оздоровления детей, не признается объектом налогообложения единым
социальным налогом.
Статьей 217 Кодекса определен перечень
доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения)
налогом на доходы физических лиц.
В соответствии с пунктом 9 указанной
статьи Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения)
суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением
туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их
семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на
территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные
учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок
для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской
Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за
счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на
прибыль организаций, либо за счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации.
Освобождение от налогообложения сумм
оплаты организацией стоимости путевок для детей работников в
санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет иных
источников, в том числе за счет средств федерального бюджета, статьей 217
Кодекса не предусмотрено.
В связи с изложенным выплата,
производимая в пользу должностных лиц и работников таможенных органов для
оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в
организации отдыха и оздоровления детей, подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц.
Первый заместитель
начальника Главного
финансово-экономического
управления
генерал-майор
таможенной службы
Ю.О.ВАХНЯК