Вопрос: О порядке
налогообложения финансовых средств в виде грантов (субсидий), предоставленных
субъектам малого и среднего предпринимательства, применяющим УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЭКОНОМИЧЕСКОГО РАЗВИТИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2011 г. N Д05-1026
Департамент развития малого и среднего
предпринимательства Минэкономразвития России рассмотрел обращение по вопросу,
связанному с системой грантовой поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации, и сообщает.
В соответствии с п. 1.1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации при определении объекта налогообложения
организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Налогового
кодекса Российской Федерации.
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251
Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не
учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у
налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные
средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
При этом к средствам целевого
финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и
использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом)
- источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в
виде полученных грантов.
Грантами признаются денежные средства или
иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе
российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких
организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации, на
осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры,
охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология,
включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны
окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных
законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и
социально незащищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных
научных исследований.
Необходимо отметить, что в соответствии с
п. 5 ст. 1 Федерального закона от 07.03.2011 N 23-ФЗ "О внесении изменений
в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов
и расходов субъектов малого и среднего предпринимательства при оказании им
финансовой поддержки" с 1 января 2011 г. средства финансовой поддержки в
виде субсидий, полученные в соответствии с Федеральным законом "О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", отражаются
в составе доходов пропорционально расходам, фактически осуществленным за счет
этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по
окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой
поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет
этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в
составе доходов этого налогового периода.
Заместитель директора
Департамента развития
малого и среднего предпринимательства
В.Ю.МЕЛЬНИКОВ
07.04.2011