Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 15
"Консультант", 2010, N 20
Вопрос: О порядке
обложения страховыми взносами сумм надбавок к зарплате за разъездной характер
работы, сумм компенсаций за использование личного транспорта и сотового
телефона в служебных целях, сумм возмещаемых командировочных расходов по найму
жилого помещения, если работник не подтвердил их документально, а также сумм
компенсационных выплат работнику в связи с увольнением, если трудовой договор
расторгнут по соглашению сторон.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2010 г. N 1343-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения <...> сообщает.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым
договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения
страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в
рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти
выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями,
локальными нормативными актами работодателя или нет.
Не подлежат обложению страховыми взносами
только суммы, перечисленные в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9
Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса РФ (далее -
ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или
иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими Федеральными законами. В
соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет
разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работниками
с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения указанных
расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ,
профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения
указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. Учитывая
изложенное, надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не
является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а
представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и
подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании
работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного
имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется
соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Следовательно, сумма компенсации,
выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного
автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с
их использованием, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп.
"и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ только в том случае, если
использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей
сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей,
служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону).
При этом при расчете суммы компенсации
целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества
работника, а также срок его полезного использования, который может быть
определен на основании технической документации на это имущество.
Таким образом, сумма компенсации и
возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного
транспорта и сотового телефона в служебных целях, не подлежит обложению
страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между
организацией и ее работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ.
Перечень расходов на командировки
работников, оплата которых не облагается страховыми взносами, установлен ч. 2
ст. 9 Закона N 212-ФЗ. Он является исчерпывающим, и оплата командировочных
расходов, не поименованных в ч. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, подлежит обложению
страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в
пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Закона N
212-ФЗ при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму
жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми
взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Согласно ст. 168 ТК РФ в случае
направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в
частности, расходы по найму жилого помещения.
Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом.
Таким образом, в случае если работник
документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму
жилого помещения, то данные расходы могут быть освобождены от обложения
страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или
в локальном нормативном акте.
Подпунктом "д" п. 2 ч. 1 ст. 9
Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами все виды
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением
работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.
На основании данной нормы не облагаются
страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением
работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены
ТК РФ (ст. ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ).
Выплата работникам каких-либо компенсаций
в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.
Следовательно, компенсация, выплачиваемая
работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в
дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда,
подлежит обложению страховыми взносами.
В соответствии с п. 1 Постановления
Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по
единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" право
издавать разъяснения по применению законодательства Российской Федерации о
страховых взносах предоставлено Министерству здравоохранения и социального
развития Российской Федерации.
Разъяснения, данные в отношении
законодательства о налогах и сборах, на порядок применения норм Закона N 212-ФЗ
не распространяются.
В соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 18
Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном
страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний" по вопросу, связанному с уплатой страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, копия Вашего письма направлена по принадлежности
на рассмотрение в Фонд социального страхования РФ.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
26.05.2010