Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 15
"Консультант", 2010, N 20
Вопрос: О
непризнании объектами обложения страховыми взносами сумм среднего заработка,
выплачиваемых организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и
дополнительный выходной день, сумм среднего заработка работнику на период
военных сборов, а также выплат, производимых организацией в пользу физлиц, с
которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение
работ, оказание услуг не заключены.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 мая 2010 г. N 1354-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и
социального развития РФ <...> сообщает следующее.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что объектом
обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических
лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ
(далее - Трудовой кодекс) в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день
связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.
После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется
дополнительный день отдыха.
При этом при сдаче крови и ее компонентов
за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные
в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит
в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты
производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем
по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Учитывая изложенное, суммы среднего
заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и
дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7
Закона N 212-ФЗ.
В соответствии со ст. 170 Трудового
кодекса работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за
ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или
общественных обязанностей и в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом
и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее
время.
Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от
28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее -
Закон N 53-ФЗ) определено, что граждане на время прохождения военных сборов
освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и
выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.
При этом согласно п. 7 ст. 1 Закона N
53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с
исполнением Закона N 53-ФЗ, является расходным обязательством Российской
Федерации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством Российской
Федерации.
Подпунктом 2 п. 2 Правил компенсации
расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с
реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной
службе", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от
01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций,
связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка, с учетом
соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.
Компенсация данных расходов, согласно п.
3 вышеуказанных Правил, осуществляется за счет средств федерального бюджета.
Таким образом, организации имеют право
получить из федерального бюджета компенсацию за выплату работнику среднего
заработка в период военных сборов.
Статьей 56 Трудового кодекса определено,
что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель, в частности, обязуется своевременно и в
полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется
лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Выплата среднего заработка работнику на
период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение
работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6
Закона N 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам,
направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую
функцию фактически не осуществляет.
Таким образом, выплата среднего заработка
осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации.
В этой связи объекта обложения страховыми
взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ для организации не возникает.
Выплаты, производимые организацией в
пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые
договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами
не облагаются.
Следовательно, ежемесячная материальная
помощь неработающим пенсионерам общества, подарки к Новому году в виде
продуктовых наборов неработающим пенсионерам общества, материальная помощь
родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров общества не подлежат
обложению страховыми взносами.
В связи с изложенным Минздравсоцразвития
России поручает Пенсионному фонду РФ организовать обучение сотрудников
Отделения ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Одновременно
сообщаем, что Обзор ответов на вопросы по порядку исчисления и уплаты страховых
взносов был направлен Минздравсоцразвития России для использования в работе в
адрес ПФР и ФСС РФ Письмом от 07.04.2010 N 820-19.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
27.05.2010