Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 19
Вопрос: О порядке
начисления страховых взносов на отдельные расходы (в том числе суточные,
командировочные, представительские, услуги фитнес-центров) работников
организации, на компенсацию расходов работника по оплате услуг за пользование
им VIP-залом аэропорта, на сумму компенсации за использование личного имущества
работника (транспорта, мобильного телефона) в служебных целях, на сумму
стоимости подарков, выданных работникам, на суммы оплаты обучения работников
(курсы обучения английскому языку), на компенсацию расходов физического лица,
связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2010 г. N 2538-19
Департамент развития социального страхования
и государственного обеспечения <...> по вопросу начисления страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды на различные выплаты работникам
организации сообщает.
1. О порядке начисления страховых взносов
на отдельные расходы (в том числе суточные, командировочные, представительские,
услуги фитнес-центров)
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) определено,
что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, по
трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг.
Согласно ч. 1 ст. 8 Федерального закона N
212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7
Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за
расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.
9 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 2 ст. 9 Федерального
закона N 212-ФЗ при оплате организацией расходов на командировки работников как
в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории
Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:
суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов,
расходы по найму жилого помещения.
Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ
порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Следовательно, суточные не подлежат
обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре
или в локальном нормативном акте.
Учитывая, что в настоящее время, как
правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака
(подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в
поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или
в поезде, то согласно вышеупомянутой норме ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ
документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в командировке
работника не облагается страховыми взносами.
Перечень расходов, оплата которых не
облагается страховыми взносами, установленный ст. 9 Федерального закона N
212-ФЗ, является исчерпывающим, и оплата, в том числе расходов, не
поименованных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, подлежит обложению страховыми
взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в пользу
работников в рамках трудовых правоотношений.
Таким образом, подлежит обложению
страховыми взносами в силу ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ оплата
организацией услуг фитнес-центров для работников, а также не подтвержденные
документально представительские расходы и расходы по найму жилого помещения в
командировке.
При этом положения Федерального закона N
212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с
учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.
2. О порядке начисления страховых взносов
на услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала
К сборам за услуги аэропортов относятся
обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.
Расходы за услуги аэропорта по
обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы
в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание
воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации,
утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Данные услуги
являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных
перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в
частности, как повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного
судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании
аэропорта.
Таким образом, компенсация расходов
работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к
вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми
взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы
начисляются в общеустановленном порядке.
3. О порядке начисления страховых взносов
на сумму компенсации за использование личного имущества работника (транспорта,
мобильного телефона) в служебных целях
Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ при
использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах
личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических
средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы,
связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется
соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона
N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и").
Следовательно, сумма компенсации,
выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества
(транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами,
если использование данного имущества связано с исполнением трудовых
обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные
цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким
сотрудником.
При этом размер возмещения указанных
расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с
фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой
деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов, как
подтверждающих право собственности работника на используемое имущество, так и
подтверждающих расходы, понесенные им при использовании данного имущества в
рабочих целях.
4. О начислении страховых взносов на
сумму стоимости подарков, выданных работникам
Частью 3 ст. 7 Федерального закона N
212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами
выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского
кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает
или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо
имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает
или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед
третьим лицом.
Договор дарения, в соответствии с
гражданским законодательством, относится к договорам, предметом которых
является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574
Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, в случае передачи подарка
работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми
взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает.
5. О начислении страховых взносов на
суммы оплаты обучения работников (курсы обучения английскому языку)
Пунктом 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона
N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы
за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным
программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку
работников.
Оплата обучения работника, проводимого по
инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых
обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению
страховыми взносами на основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
6. О компенсационных расходах, связанных
с выполнением работ по договору гражданско-правового характера
Не подлежат обложению страховыми взносами
в соответствии с п. "ж" ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ документально
подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием
услуг по договорам гражданско-правового характера.
Заместитель директора
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
Министерства здравоохранения
и социального развития РФ
Л.А.КОТОВА
06.08.2010