Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 18
Вопрос: О
начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на
кооперативные выплаты, на выплаты к праздникам и юбилейным датам, на подарки и
выплаты процентов работнику-заимодавцу; а также о снижении тарифов страховых
взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской
кооперации.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 августа 2010 г. N 2622-19
Департамент развития социального
страхования <...> по вопросам начисления страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды на различные выплаты сообщает.
Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона
от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в
п. 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ).
О кооперативных выплатах.
В соответствии со ст. 24 Закона от
19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских
обществах, их союзах) в Российской Федерации" доходы потребительского
общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения
обязательных платежей в соответствии с законодательством Российской Федерации
направляются в фонды потребительского общества для осуществления, в частности,
кооперативных выплат. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием
потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов
потребительского общества.
Статьей 11 Закона от 19.06.1992 N 3085-1
определено, что пайщики потребительского общества имеют право получать
кооперативные выплаты в соответствии с решением общего собрания
потребительского общества. В связи с тем что кооперативные выплаты учредителям
общества (в том числе являющимся пайщиками) производятся не на основании
трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг, а на основании решения общего собрания
участников потребительского общества, такие вознаграждения не являются объектом
обложения страховыми взносами.
Также не облагаются страховыми взносами
на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ данные выплаты,
производимые учредителям общества, являющимся работниками организации.
Таким образом, для целей исчисления
страховых взносов следует разграничивать выплаты, связанные с исполнением
физическими лицами своих трудовых обязанностей, от выплат, связанных с
получением доли, прибыли (дохода) потребительского общества.
О выплатах к праздникам и юбилейным
датам.
Выплаты в той или иной форме в связи с
праздничными и юбилейными датами, производимые организацией в пользу физических
лиц, с которыми не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры на
выполнение работ, оказание услуг, страховыми взносами не облагаются в
соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.
Вознаграждения в связи с праздничными и
юбилейными датами, выплачиваемые работникам организации, признаются объектом
обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых
отношений.
При этом положения Федерального закона N
212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с
учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.
О подарках и выплатах процентов
работнику-заимодавцу.
Частью 3 ст. 7 Федерального закона N
212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами
выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского
кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона
(даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне
(одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе
или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от
имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор дарения в соответствии с
гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574
Гражданского кодекса).
Порядок заключения договоров дарения
определен ст. 574 гл. 32 "Дарение" Гражданского кодекса.
Таким образом, в случае передачи подарка
работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми
взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает.
Согласно ст. 807 Гражданского кодекса по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества.
Таким образом, получаемые работником
проценты по договору займа с работодателем не признаются объектом обложения
страховыми взносами.
О снижении тарифов страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды для организаций потребительской кооперации.
Проводимая реформа пенсионной системы и
системы социального и медицинского страхования определила переход от налогового
к страховому принципу формирования доходов пенсионной системы и системы
социального и медицинского страхования, то есть замена ЕСН страховыми взносами
- это смена механизма для формирования фондов начисления различных социальных
выплат и пенсий.
При этом следует учитывать, что страховые
взносы - это платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования, назначением которых является обеспечение права
гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному,
социальному и медицинскому страхованию.
Размер выплат будущей пенсии напрямую
зависит от суммы учтенных на индивидуальном лицевом счете застрахованного лица
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
На размер пособий на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством влияет тариф страховых взносов,
зачисляемых в Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного
медицинского страхования.
Снижение тарифов страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды без одновременного изменения объема
финансируемых обязательств приведет к дефициту бюджетов государственных
внебюджетных фондов и будет противоречить страховым принципам системы.
В связи с изложенным вопрос о снижении
тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для организаций
потребительской кооперации, по нашему мнению, должен решаться исходя из
возможностей финансирования выпадающих доходов бюджетов государственных
внебюджетных фондов.
Заместитель директора
Департамента Министерства
здравоохранения и
социального развития РФ
Л.А.КОТОВА
12.08.2010