МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 сентября 2009 г. N ШС-17-3/168@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 07.09.2009 N 03-04-07-02/13
Федеральная налоговая служба направляет
для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от
07.09.2009 N 03-04-07-02/13 по вопросу налогообложения единым социальным
налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат в
пользу руководителя - единственного учредителя юридического лица.
Управлениям ФНС России по субъектам
Российской Федерации и межрегиональным инспекциям ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам довести вышеуказанное письмо Минфина России для применения
нижестоящими налоговыми органами и налогоплательщиками.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 сентября 2009 г. N 03-04-07-02/13
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) и страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование выплат в пользу руководителя - единственного учредителя
юридического лица и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а
также по авторским договорам.
В случае отсутствия вышеуказанных
договоров, в т.ч. трудового договора, между физическим лицом, как руководителем
организации и организацией в лице этого же физического лица как ее
единственного учредителя, считаем, что на основании пункта 1 статьи 236 Кодекса
объект для исчисления ЕСН не возникает.
Поскольку согласно пункту 2 статьи 10
Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами
и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 Кодекса, то данная позиция
распространяется и на уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Вопрос возможности заключения трудового
договора в вышеуказанном случае не относится к компетенции Минфина России.
Одновременно прилагаем мнение
Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития
России по данному вопросу.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 августа 2009 г. N 22-2-3199
Департамент заработной платы, охраны труда
и социального партнерства Минздравсоцразвития России рассмотрел письмо и
сообщает следующее.
Главой 43 Трудового кодекса Российской
Федерации установлены особенности регулирования труда руководителя организации
и членов коллегиального исполнительного органа организаций.
Согласно статье 273 Трудового кодекса
Российской Федерации положения указанной главы распространяются на
руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм
собственности, за исключением, в частности, случая, когда руководитель
организации является единственным участником (учредителем), членом организации,
собственником ее имущества.
В основе данной нормы лежит невозможность
заключения трудового договора с самим собой, поскольку иных участников (членов,
учредителей) у организации просто нет. Единственный участник общества в данной
ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного
исполнительного органа - директора, генерального директора, президента и т.д.
Управленческая деятельность в этом случае, по нашему мнению, осуществляется без
заключения какого-либо договора, в том числе и трудового.
Заместитель директора Департамента
Н.З.КОВЯЗИНА