МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 февраля 2010 г. N 406-19
Департамент развития социального страхования
и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального
развития РФ <...> сообщает следующее.
В соответствии с частью первой статьи 7
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее -
Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в
пункте 2 части первой статьи 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам
авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
Поскольку суммы страховых взносов по
договорам добровольного личного страхования уплачиваются организацией за
физических лиц, не являющихся работниками организации, и выплата производится
не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, то указанные суммы не
являются объектом обложения страховыми взносами на основании статьи 7 Закона N
212-ФЗ.
Подпунктом "и" пункта 2 части
первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ определено, что все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов
Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению
страховыми взносами.
Статьей 164 Трудового кодекса РФ (далее -
Трудовой кодекс) определено, что компенсации - это денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Кодексом и другими федеральными
законами.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса
работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
- иные расходы, произведенные работниками
с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов,
связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий,
должностей этих работников устанавливаются коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения
указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
В соответствии со статьей 302 Трудового
кодекса работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный
день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта
сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных
надбавка за вахтовый метод работы.
Указанной статьей Трудового кодекса
предусмотрено, что работникам организаций, не относящихся к бюджетной сфере,
надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в размере и порядке,
установленном коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым
с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым
договором.
Учитывая изложенное, компенсационные
выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет
разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты,
произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен
суточных), в силу подпункта "и" пункта 2 части первой статьи 9 Закона
N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.
Частью первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ
определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу
физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Не относятся к объекту обложения
страховыми взносами согласно части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и
иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского
заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных
договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Согласно части первой статьи 8 Закона N
212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью
первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за
расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в
статье 9 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с частью шестой статьи 8
Закона N 212-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и
иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг)
учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты,
исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при
государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги)
исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость
товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную
стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.
Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского
кодекса РФ (далее - Гражданский кодекс) по договору дарения одна сторона
(даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне
(одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе
или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от
имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Договор дарения в соответствии с
гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и может быть
заключен как в письменной, так и в устной форме (ст. 574 Гражданского кодекса).
При этом статьей 128 Гражданского кодекса
определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и
ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и
услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе
исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные
блага.
Таким образом, в случае передачи подарка
(в т.ч. в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в
письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на
основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.
При этом обращаем внимание на следующее.
На основании статьи 57 Трудового кодекса
обязательными для включения в трудовой договор являются, в частности, условия
оплаты труда (в т.ч. размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада)
работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты.
По соглашению сторон в трудовой договор
могут также включаться права и обязанности работника и работодателя,
установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами,
содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также
права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий
коллективного договора, соглашений.
Следовательно, стоимость приобретенных
подарков для работников, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными
договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), неоформленных
договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами.
В случае вручения подарков физическим
лицам, не состоящим с данной компанией в трудовых (гражданско-правовых)
отношениях, суммы стоимости таких подарков не являются объектом обложения
страховыми взносами.
Директор департамента развития
социального страхования и
государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ