МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2010 г. N 1212-19
Департамент развития социального страхования
и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального
развития Российской Федерации <...> сообщает следующее.
Частью первой статьи 7 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)
определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков
страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в
п. 2 части первой ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского
заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным
договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Согласно части первой статьи 8 Закона N
212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для организаций определяется как
сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью первой статьи 7
Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный
период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9
данного Закона.
В запросе указано, что материальная помощь,
выплаченная работнику, в трудовом договоре прямо не предусмотрена. Однако
данная выплата произведена работнику в рамках его трудовых отношений с
организацией и, значит, связана с трудовым договором.
Таким образом, материальная помощь,
выплаченная работнику на лечение, подлежит обложению страховыми взносами на
основании части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ.
При этом сумма материальной помощи,
оказываемой работодателем своему работнику, в пределах 4000 рублей на этого
работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами согласно
пункту 11 части первой статьи 9 Закона N 212-ФЗ.
По вопросу об обложении страховыми
взносами выплат в пользу работников-доноров сообщаем следующее.
Согласно статье 186 Трудового кодекса РФ,
в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день связанного с этим
медицинского обследования работник освобождается от работы. После каждого дня
сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется дополнительный день
отдыха.
При этом при сдаче крови и ее компонентов
за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные
в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит
в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты
производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем
по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Учитывая изложенное, суммы среднего
заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и
дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи
7 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с частью третьей статьи 7
Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и
иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского
заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных
договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Согласно части первой статьи 807
Гражданского кодекса РФ, по договору займа одна сторона (заимодавец) передаст в
собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же
рода и качества.
Таким образом, выплаты по договору займа
на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту
обложения страховыми взносами.
В случае прекращения обязательств по
возврату работником денежных средств по договору займа сумма невозвращенного
долга подлежит обложению страховыми взносами согласно части первой статьи 7
Закона N 212-ФЗ.
Что касается уплаты членских взносов за
бухгалтера в Институт профессиональных бухгалтеров, то следует иметь в виду,
что указанные взносы не предназначены для оплаты каких-либо консультационных
или информационных услуг, цель их внесения - финансирование деятельности
отмеченной выше организации, в том числе содержание административного аппарата.
Оплата вышеназванных сумм организацией не является предметом трудового
договора, заключенного с бухгалтером, и, соответственно, не является на
основании части первой статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми
взносами.
Директор
департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ