МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2010 г. N 1343-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения <...> сообщает.
В соответствии с частью 1 статьи 7
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ)
объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности,
по трудовым договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения
страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, производимые в
рамках трудовых правоотношений с ними, независимо от того, предусмотрены эти
выплаты трудовыми, коллективными договорами с работниками, соглашениями,
локальными нормативными актами работодателя или нет.
Не подлежат обложению страховыми взносами
только суммы, перечисленные в статье 9 Закона N 212-ФЗ.
Подпунктом "и" пункта 2 части 1
статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми
взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Статьей 164 Трудового кодекса РФ (далее -
ТК РФ) определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в
целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или
иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. В
соответствии со статьей 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет
разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
- расходы по проезду;
- расходы по найму жилого помещения;
- дополнительные расходы, связанные с
проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
- иные расходы, произведенные работниками
с разрешения или ведома работодателя.
Размеры и порядок возмещения указанных
расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ,
профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором,
соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения
указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором. Учитывая
изложенное, надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не
является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет
собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению
страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Согласно статье 188 ТК РФ при
использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах
личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются
расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется
соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Следовательно, сумма компенсации,
выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного
автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с
их использованием, не подлежат обложению страховыми взносами на основании
подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ только в том
случае, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых
обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых
обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому
телефону).
При этом при расчете суммы компенсации
целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества
работника, а также срок его полезного использования, который может быть
определен на основании технической документации на это имущество.
Таким образом, сумма компенсации и
возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование личного транспорта
и сотового телефона в служебных целях, не подлежит обложению страховыми
взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее
работником в соответствии со статьей 188 ТК РФ.
Перечень расходов на командировки
работников, оплата которых не облагается страховыми взносами, установлен частью
2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Он является исчерпывающим, и оплата командировочных
расходов, не поименованных в части 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, подлежит
обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты,
производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
В соответствии с частью 2 статьи 9 Закона
N 212-ФЗ при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по
найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения
страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Согласно статье 168 ТК РФ в случае
направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в
частности, расходы по найму жилого помещения.
Порядок и размеры возмещения расходов,
связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом.
Таким образом, в случае, если работник
документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму
жилого помещения, то данные расходы могут быть освобождены от обложения
страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или
в локальном нормативном акте.
Подпунктом "д" пункта 2 части 1
статьи 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не облагаются страховыми взносами
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с
увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск.
На основании данной нормы не облагаются
страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением
работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо
установлены ТК РФ (ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ).
Выплата работникам каких-либо компенсаций
в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением
компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.
Следовательно, компенсация, выплачиваемая
работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в
дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда,
подлежит обложению страховыми взносами.
В соответствии с пунктом 1 Постановления
Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по
единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и
территориальные фонды обязательного медицинского страхования" право
издавать разъяснения по применению законодательства Российской Федерации о
страховых взносах предоставлено Министерству здравоохранения и социального
развития Российской Федерации.
Разъяснения, данные в отношении законодательства
о налогах и сборах, на порядок применения норм Закона N 212-ФЗ не
распространяются.
В соответствии с подпунктом 9 пункта 2
статьи 18 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний" по вопросу, связанному с уплатой страховых взносов на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний, копия письма направлена по принадлежности на рассмотрение
в Фонд социального страхования РФ.
Директор
департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ