МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 мая 2010 г. N 1354-19
Департамент развития социального страхования
и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и социального
развития РФ <...> сообщает следующее.
Частью 1 статьи 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) определено, что
объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов -
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за искл. вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
Согласно статье 186 Трудового кодекса РФ
(далее - Трудовой кодекс) в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день
связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.
После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется
дополнительный день отдыха.
При этом при сдаче крови и ее компонентов
за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные
в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит
в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты
производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем
по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Учитывая изложенное, суммы среднего
заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и
дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений статьи
7 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии со статьей 170 Трудового
кодекса работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за
ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или
общественных обязанностей и случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом и
иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.
Пунктом 2 статьи 6 Федерального закона от
28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" (далее -
Закон N 53-ФЗ) определено, что граждане на время прохождения военных сборов
освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой
среднего заработка по месту постоянной работы.
При этом согласно пункту 7 статьи 1
Закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в
связи с исполнением Закона N 53-ФЗ, является расходным обязательством
Российской Федерации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством
Российской Федерации.
Подпунктом 2 пункта 2 Правил компенсации
расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с
реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе",
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2004 N
704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с
выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих
начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.
Компенсация данных расходов, согласно
пункту 3 вышеуказанных Правил, осуществляется за счет средств федерального
бюджета.
Таким образом, организации имеют право
получить из федерального бюджета компенсацию за выплату работнику среднего
заработка в период военных сборов.
Статьей 56 Трудового кодекса определено,
что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в
соответствии с которым работодатель, в частности, обязуется своевременно и в
полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется
лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать
правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Выплата среднего заработка работнику на
период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение
работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием пункта 2
статьи 6 Закона N 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам,
направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую
функцию фактически не осуществляет.
Таким образом, выплата среднего заработка
осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации.
В этой связи объекта обложения страховыми
взносами, согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ, для организации не
возникает.
Выплаты, производимые организацией в
пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые
договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами
не облагаются.
Следовательно, ежемесячная материальная
помощь неработающим пенсионерам общества, подарки к Новому году в виде
продуктовых наборов неработающим пенсионерам общества, материальная помощь родственникам
в связи со смертью неработающих пенсионеров общества не подлежат обложению
страховыми взносами.
В связи с изложенным Минздравсоцразвития
России поручает Пенсионному фонду РФ организовать обучение сотрудников
Отделения ПФР по Санкт-Петербургу и Ленинградской области. Одновременно
сообщаем, что обзор ответов на вопросы по порядку исчисления и уплаты страховых
взносов был направлен Минздравсоцразвития России для использования в работе в
адрес ПФР и ФСС России письмом от 07.04.2010 N 820-19.
Директор
департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ