МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2010 г. N 2538-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения <...> по вопросу начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды на различные выплаты
работникам организации сообщает.
1. О порядке
начисления страховых взносов на отдельные расходы (в т.ч. суточные,
командировочные, представительские, услуги фитнес-центров)
Частью первой статьи 7 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц,
в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг.
Согласно части первой статьи 8
Федерального закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций
определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью
первой статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками
страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением
сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
В соответствии с частью второй статьи 9
Федерального закона N 212-ФЗ при оплате организацией расходов на командировки
работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами
территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами, в
частности: суточные, фактически произведенные и документально подтвержденные
целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги
аэропортов, расходы по найму жилого помещения.
Согласно статье 168 Трудового кодекса РФ
порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Следовательно, суточные не подлежат
обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре
или в локальном нормативном акте.
Учитывая, что в настоящее время, как
правило, цена номера за сутки в гостинице включает стоимость завтрака
(подтверждается данными прайс-листа гостиницы), а также стоимость проезда в
поезде или перелета в самолете включает стоимость питания на борту самолета или
в поезде, то согласно вышеупомянутой норме статьи 9 Федерального закона N
212-ФЗ документально подтвержденная стоимость проезда и проживания в
командировке работника не облагается страховыми взносами.
Перечень расходов, оплата которых не
облагается страховыми взносами, установленный статьей 9 Федерального закона N
212-ФЗ, является исчерпывающим, и оплата, в том числе расходов, не
поименованных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ, подлежит обложению
страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплаты, производимые в
пользу работников в рамках трудовых правоотношений.
Таким образом, подлежат обложению
страховыми взносами, в силу части первой статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ,
оплата организацией услуг фитнес-центров для работников, а также не
подтвержденные документально представительские расходы и расходы по найму
жилого помещения в командировке.
При этом положения Федерального закона N
212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с
учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли.
2. О порядке
начисления страховых взносов на услуги аэропорта по предоставлению VIP-зала
К сборам за услуги аэропортов относятся
обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.
Расходы за услуги аэропорта по
обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не
поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за
обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской
Федерации, утвержденном Приказом Минтранса России от 02.10.2000 N 110. Данные
услуги являются дополнительными (в соответствии с Общими правилами воздушных
перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в
частности, как повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного
судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании
аэропорта.
Таким образом, компенсация расходов
работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к
вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми
взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы
начисляются в общеустановленном порядке.
3. О порядке
начисления страховых взносов на сумму компенсации за использование личного
имущества работника (транспорта, мобильного телефона) в служебных целях
Согласно статье 188 Трудового кодекса РФ
при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его
интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за
использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта,
оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих
работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер
возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора,
выраженным в письменной форме.
Пунктом 2 части первой статьи 9
Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми
взносами всех видов установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых
обязанностей (подпункт "и").
Следовательно, сумма компенсации,
выплачиваемая сотруднику организации за использование личного имущества
(транспорта, мобильного телефона), не подлежит обложению страховыми взносами,
если использование данного имущества связано с исполнением трудовых
обязанностей (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные
цели) в размере, определяемом соглашением между организацией и таким
сотрудником.
При этом размер возмещения указанных
расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с
фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой
деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов как
подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и
подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в
рабочих целях.
4. О начислении
страховых взносов на сумму стоимости подарков, выданных работникам
Частью третьей статьи 7 Федерального
закона N 212-ФЗ установлено, что не относятся к объекту обложения страховыми
взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).
Согласно пункту 1 статьи 572 Гражданского
кодекса РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает
или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо
имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает
или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед
третьим лицом.
Договор дарения в соответствии с
гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574
Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, в случае передачи подарка
работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми
взносами на основании части третьей статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ не
возникает.
5. О начислении
страховых взносов на суммы оплаты, обучения работников (курсы обучения,
английскому языку)
Пунктом 12 части первой статьи 9
Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми
взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и
переподготовку работников.
Оплата обучения работника, проводимого по
инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения им трудовых
обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению
страховыми взносами на основании статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ.
6. О
компенсационных расходах, связанных с выполнением работ по договору
гражданско-правового характера
Не подлежат обложению страховыми взносами
в соответствии с пунктом "ж" части первой статьи 9 Федерального
закона N 212-ФЗ документально подтвержденные расходы физического лица в связи с
выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.
Заместитель директора
департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
Министерства здравоохранения
и социального развития РФ
Л.А.КОТОВА