Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 9
Вопрос: Об отсутствии оснований для
обложения страховыми взносами выплаты единовременной материальной помощи бывшим
работникам, члену семьи умершего работника, частичной оплаты за членов семей
(детей) работников стоимости путевок в санатории, а также сумм среднего
заработка, выплачиваемых организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и
дополнительный выходной день; об обложении суммы частичной оплаты за работников
стоимости путевок.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 марта 2010 г. N 426-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения Министерства здравоохранения и
социального развития Российской Федерации <...> сообщает следующее.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) объектом
обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических
лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по
договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения
науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным
договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Выплата единовременной материальной
помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника, частичная оплата за
членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории производятся
организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно,
указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7
Закона N 212-ФЗ.
Что касается выплаты единовременной
материальной помощи физическим лицам в рамках трудовых или гражданско-правовых
договоров, то необходимо учитывать следующее.
Статьей 9 Закона N 212-ФЗ установлен
исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для
плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам.
Пунктом 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ
определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы
материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не
превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
Статьей 10 Закона N 212-ФЗ определено,
что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Таким образом, суммы материальной помощи,
выплачиваемой работникам за календарный год:
- в размере до 4000 руб. на одного
работника - не облагаются страховыми взносами;
- в размере, превышающем 4000 руб. на
одного работника, облагаются страховыми взносами.
Согласно ст. 186 Трудового кодекса РФ
(далее - Трудовой кодекс) в день сдачи крови и ее компонентов, а также в день
связанного с этим медицинского обследования работник освобождается от работы.
После каждого дня сдачи крови и ее компонентов работнику предоставляется
дополнительный день отдыха.
При этом при сдаче крови и ее компонентов
за работником сохраняется его средний заработок за дни сдачи и предоставленные
в связи с этим дни отдыха.
Указанные выплаты работодатель производит
в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в
трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении, то есть такие выплаты
производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем
по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.
Учитывая изложенное, суммы среднего
заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и
дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством, не
признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7
Закона N 212-ФЗ.
Статья 57 Трудового кодекса
предусматривает возможность включения сторонами в трудовой договор
дополнительных положений, в частности об улучшении социально-бытовых условий
работника и членов его семьи.
Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу
физических лиц, в частности, по трудовым договорам и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Таким образом, суммы частичной оплаты за
работников стоимости путевок в санатории, на основании ч. 1 ст. 7 Закона N
212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами.
Одновременно сообщаем, что в Законе N
212-ФЗ нет нормы, аналогичной ранее действовавшему п. 3 ст. 236 Налогового
кодекса РФ, согласно которому не начислялся единый социальный налог и, соответственно,
на основании п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты, не учитываемые в
целях налогообложения прибыли.
С 1 января 2010 г. факт учета или неучета
организацией-плательщиком расходов на выплаты работникам по трудовым договорам
в целях налогообложения прибыли не имеет значения для решения вопроса о наличии
либо отсутствии объекта обложения страховыми взносами.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
01.03.2010