Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 9
Вопрос: Об отсутствии оснований для
обложения страховыми взносами вознаграждения, выплачиваемого работодателем
работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или
служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, а
также об обложении страховыми взносами частичной оплаты стоимости путевок,
приобретаемых организацией исключительно для работника.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 559-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
<...> о начислении страховых взносов на выплаты авторам изобретений,
полезных моделей, промышленных образцов, а также на оплату стоимости путевок
для работников и членов их семей сообщает.
Частью 1 ст. 7 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного
медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) установлено, что
объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым
договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам
авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на
произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам,
лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки,
литературы, искусства.
При этом в соответствии с ч. 3 ст. 7
Закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и
иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров,
предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на
имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в
пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского
заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки,
литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных
договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы,
искусства.
Согласно ст. 1370 Гражданского кодекса РФ
(далее - ГК РФ) изобретение, полезная модель или промышленный образец,
созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или
конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным
изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом.
Исключительное право на служебное
изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и
право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным
договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.
Вместе с тем если работодатель не
выполнит условия, определенные в абз. 2 п. 4 ст. 1370 ГК РФ, то право на
получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный
образец будет принадлежать работнику. В этом случае работодатель в течение
срока действия патента имеет право использования служебного изобретения,
служебной полезной модели или служебного промышленного образца в собственном
производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой
работнику компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются
договором между работником и работодателем.
Если же работодатель получит патент на
служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный
образец, либо примет решение о сохранении информации о них в тайне и сообщит об
этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не
получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, то работник
также имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок
его выплаты работодателем определяются договором между ним и работником.
Таким образом, и в том и в другом случае
работник как автор служебного изобретения, служебной полезной модели или
служебного промышленного образца имеет право на получение вознаграждения,
выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.
Если выплата указанного вознаграждения не
предусмотрена условиями трудового договора с работником, то между ним и
работодателем заключается отдельный договор, определяющий размер, условия и
порядок выплаты установленного п. 4 ст. 1370 ГК РФ вознаграждения
(компенсации).
Данный договор будет являться
гражданско-правовым договором не на выполнение работ, оказание услуг, а
связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
Учитывая изложенное, вознаграждение,
выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения,
служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному
гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на
основании ч. 1, 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Кроме того, изобретение, полезная модель
или промышленный образец могут быть созданы в следующих случаях:
- при выполнении договора подряда или
договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или
технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание (ст. 1371
ГК РФ);
- промышленный образец может быть создан
по договору, предметом которого было его создание (по заказу) (ст. 1372 ГК РФ);
- при выполнении работ по государственному
или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (ст.
1373 ГК РФ).
Во всех этих случаях автор изобретения,
полезной модели или промышленного образца, не являющийся патентообладателем,
имеет право на вознаграждение, которое выплачивается в соответствии с п. 4 ст.
1370 ГК РФ. Размер, условия и порядок выплаты такого вознаграждения
устанавливаются договором между исполнителем или заказчиком работ и автором.
Данный договор также не будет являться
гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, а будет
связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав), поэтому
вознаграждение, выплачиваемое по нему автору изобретения, полезной модели или
промышленного образца, не облагается страховыми взносами на основании ч. 1, 3
ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
Вознаграждение, выплачиваемое физическому
лицу - автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по
договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому
договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным
правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. ст. 1367,
1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием
имущественных прав. Поэтому такое вознаграждение не признается объектом
обложения страховыми взносами согласно ч. 1, 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N
212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по
трудовым договорам.
Согласно данной норме к объекту обложения
страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в
рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми,
коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами
работодателя.
Следовательно, выплаты в пользу
работников, производимые на основании внутренних положений организации,
подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в ст. 9
Закона N 212-ФЗ).
Учитывая изложенное, на частичную оплату
стоимости путевки на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемой
организацией для самого работника, необходимо начислять страховые взносы.
Члены семьи работника, включая детей, в
трудовых отношениях с организацией не состоят, поэтому частичная оплата
стоимости приобретаемых для них путевок, на основании ч. 1 ст. 7 Закона N
212-ФЗ, страховыми взносами облагаться не должна.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
12.03.2010