Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2010, N 9
Вопрос: Об освобождении от обложения
страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС, а также взносами на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний выплачиваемой работнику арендной платы, установленной договором
аренды транспортного средства без экипажа, заключенным между ООО и работником
данной организации, а также компенсации за использование его личного транспорта
в служебных целях.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ЗДРАВООХРАНЕНИЯ И СОЦИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 марта 2010 г. N 550-19
Департамент развития социального
страхования и государственного обеспечения Минздравсоцразвития России
<...> сообщает следующее.
О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ,
Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального
закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд
Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N
212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков - лиц,
производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу
физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам,
нотариусам, занимающимся частной практикой).
Согласно ч. 3 вышеуказанной статьи
Федерального закона N 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми
взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках
гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права
собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и
договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
К договорам, связанным с передачей в
пользование имущества (имущественных прав), относятся договоры аренды
имущества.
Так, ст. 606 Гражданского кодекса РФ
предусмотрено, что по договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату
во временное владение и пользование или во временное пользование.
При этом к объектам аренды согласно ст.
607 данного Кодекса относятся, в частности, транспортные средства.
Следовательно, арендная плата,
установленная договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным
между ООО и работником данной организации, и выплачиваемая работнику, не
является объектом обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7
Федерального закона N 212-ФЗ.
Согласно ст. 188 Трудового кодекса РФ
(далее - Трудовой кодекс) при использовании работником с согласия или ведома
работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается
компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного
транспорта, оборудования и других технических средств и материалов,
принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их
использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон
трудового договора, выраженным в письменной форме.
Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона
N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами всех видов
установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности,
с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и").
Следовательно, сумма компенсации,
выплачиваемая сотруднику организации за использование личного транспорта, не
подлежит обложению страховыми взносами только в том случае, если использование
данного транспорта связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника
организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные
цели).
Таким образом, сумма компенсации,
выплачиваемая сотруднику ООО за использование личного транспорта в служебных
целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых
соглашением между организацией и ее сотрудником в соответствии со ст. 188
Трудового кодекса.
О страховых взносах на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Федеральным законом от 28.11.2009 N
297-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 год и
на плановый период 2011 и 2012 годов" установлено, что в 2010 г. и в
плановый период 2011 и 2012 гг. страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые
установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых
тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (далее -
Федеральный закон N 179-ФЗ).
Так, ст. 1 Федерального закона N 179-ФЗ
установлены размеры страховых тарифов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в процентном
выражении к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу
застрахованных), а в соответствующих случаях - к сумме вознаграждения по
гражданско-правовому договору.
Согласно ст. 5 Федерального закона от
24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее -
Федеральный закон N 125-ФЗ) физические лица, выполняющие работу на основании
гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в
соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику
страховые взносы.
При этом Правилами начисления, учета и
расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, установлено,
что страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат,
на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования
Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от
07.07.1999 N 765 (далее - Перечень).
Согласно п. п. 10 и 22 Перечня к
указанным выплатам отнесены, в частности:
суммы, выплачиваемые в возмещение
дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых
обязанностей;
вознаграждения, выплачиваемые гражданам
по договорам гражданско-правового характера.
Таким образом, с арендной платы,
установленной договором аренды транспортного средства без экипажа, заключенным
между ООО и работником данной организации, выплачиваемой работнику, а также
компенсации, выплачиваемой сотруднику за использование личного транспорта в
служебных целях, если эти расходы связаны с выполнением работником трудовых
обязанностей, и в пределах сумм, определяемых соглашением между ООО и
сотрудником организации, не должны производиться отчисления на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний.
Вместе с тем ООО следует учитывать, что в
соответствии с пп. 9 п. 2 ст. 18 Федерального закона N 125-ФЗ разъяснение
застрахованным и страхователям их прав и обязанностей, а также разъяснение
порядка и условий обязательного социального страхования от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний отнесено к компетенции Фонда
социального страхования Российской Федерации.
Директор
Департамента развития
социального страхования
и государственного обеспечения
С.А.АФАНАСЬЕВ
12.03.2010